Целый блок ранее применявшихся контрольных соотношений налоговых показателей с данными промежуточной бухгалтерской отчетности становится неактуальным

В последние годы в бухгалтерском учете происходят серьезные изменения, обусловленные сближением российских бухгалтерских стандартов с МСФО. Изменяются и принципы формирования многих показателей бухгалтерской отчетности. Все это приводит к необходимости корректировки контрольных соотношений налоговых показателей с данными бухгалтерской отчетности. Каким образом решается этот вопрос?

Проблема действительно существует. В бухгалтерском учете появляется множество оценочных значений, что продиктовано стремлением дать в бухгалтерской отчетности справедливую оценку активов и обязательств, как это принято в МСФО.

Безусловно, такие бухгалтерские показатели невозможно сравнивать с данными налоговых деклараций. А значит, в этом случае придется ликвидировать принятое раньше соотношение этих показателей.

Кроме того, в текущем году согласно новому закону о бухгалтерском учете у организаций не будет квартальной бухгалтерской отчетности. То есть целый блок ранее применявшихся контрольных соотношений налоговых показателей с данными промежуточной бухгалтерской отчетности становится неактуальным. Это касается прежде всего декларации по НДС, а также ряда других налоговых деклараций.

При составлении бухгалтерской отчетности по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, организации самостоятельно расшифровывают показатели и проставляют коды этих расшифровочных строк. Да и субъекты малого предпринимательства, которые используют упрощенные формы бухгалтерской отчетности, также самостоятельно указывают коды укрупненных показателей. Как в этом случае работать с контрольными соотношениями?

Безусловно, контрольные соотношения невозможно применять в отношении показателей бухгалтерской отчетности, которые организация кодирует самостоятельно. Каждый конкретный случай требует тщательного анализа. Можно ввести более агрегированные контрольные соотношения и применять их к общим показателям, которые объединяют субкоды. Может быть, какое-то соотношение вообще не удастся вывести. Что касается малых предприятий, использующих упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, то в 99% случаев они применяют специальные налоговые режимы. Налоговый контроль в отношении таких налогоплательщиков не столь детализирован: по их налоговым декларациям отслеживаются только общие показатели.

Смогут ли налогоплательщики проверить контрольные соотношения без соответствующего программного обеспечения?

Проверить все контрольные соотношения показателей налоговой отчетности вручную очень трудно. Мы рассчитываем, что налогоплательщики введут контрольные соотношения в свои учетные системы, чтобы проверка показателей происходила автоматически.

Таким образом они получат инструмент самоконтроля, т. е. смогут самостоятельно проверять контрольные соотношения. Это наша основная задача. Тогда и налоговые органы освободятся от непродуктивной работы по поиску и исправлению технических ошибок в налоговых декларациях и получат возможность направить свои усилия на выявление более серьезных нарушений налогового законодательства.

Многие налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации в электронном виде через специализированных операторов связи. Как Вы относитесь к тому, чтобы контрольные соотношения показателей проходили проверку у операторов в момент получения налоговых деклараций от налогоплательщиков?

Передача данных по телекоммуникационным каналам связи осуществляется на договорной основе. И потому вмешиваться во взаимоотношения оператора и налогоплательщика, с моей точки зрения, было бы неправомерно.

Например, если оператор «встроит» контрольные соотношения в свое программное обеспечение, тогда в случае их нарушения налогоплательщик не сможет представить налоговую декларацию в электронном виде. А это не соответствует нормам Налогового кодекса. Ошибка — еще не основание, чтобы не принимать у налогоплательщика декларацию. Более разумным считаю подход, когда оператор установит контрольные соотношения просто как подсказку для налогоплательщика, что не помешает последнему передать декларацию в электронном виде в налоговые органы.

Всегда ли обнаруженные несовпадения контрольных соотношений показателей означают ошибку налогоплательщика?

Конечно, не всегда. Концептуально я поделил бы контрольные соотношения на три группы: ?

• соотношения, нарушение которых свидетельствует о безусловной ошибке; ?
• условные соотношения, нарушение которых требует объяснения;  ?
• соотношения (не относятся к вышеназванным группам), которые находятся в рамках 12 критериев для назначения выездных налоговых проверок.

Если выявлено нарушение условного соотношения, есть два варианта: либо причину его появления налогоплательщик может объяснить, либо оно является свидетельством ошибки.

Допустим, налогоплательщик обнаружил несовпадение показателей с контрольными соотношениями. Может ли он сразу составить пояснение к налоговой декларации с указанием причин такого несовпадения и представить его в налоговый орган? Или нужно дожидаться соответствующего запроса?

Универсального рецепта здесь нет. Каждую ситуацию нужно оценивать отдельно. Прежде всего, ст. 88 Налогового кодекса не возлагает на налогоплательщиков обязанность представлять в налоговые органы вместе с налоговой декларацией пояснения о причинах несовпадения тех или иных показателей отчетности. Представлять или нет пояснения одновременно с налоговой декларацией — налогоплательщик решает самостоятельно. Это его право. В то же время требовать от налогоплательщиков каждый раз пояснений по тем или иным нестыковкам показателей трудозатратно, особенно если речь идет о небольших по сумме расхождениях. Но бывают показатели, которые у данного налогоплательщика никогда не будут стыковаться с аналогичными показателями из другой налоговой декларации или бухгалтерской отчетности.

К примеру, показатель, имеющий одно и то же наименование, который отражается в декларации и по налогу на прибыль, и по НДС, и в бухгалтерской отчетности, но база для его формирования совершенно разная. Значит, это несоотносимый показатель.

Скорее всего, данная нестыковка будет наблюдаться и во всех последующих налоговых декларациях налогоплательщика. Поэтому ему было бы достаточно один раз пояснить такое постоянное расхождение.

Полный текст интервью читайте в № 2/2013 журнала «Налоговая политика и практика»