Нужно ли переводить временно не используемые основные средства на консервацию?
Под консервацией понимается комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность объекта основных средств в период его простоя. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации. В нем указывается срок консервации и перечисляются мероприятия, которые необходимо для этого выполнить.
Отметим также, что при консервации во внереализационных расходах учитываются расходы на консервацию; расходы на содержание законсервированных объектов основных средств; расходы на их расконсервацию (письмо Минфина России от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590).
При применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения перечисленные выше расходы для целей налогообложения не учитываются (см. письмо ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).
Что касается самого объекта, то согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль организаций исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. При этом амортизация по таким объектам прекращает начисляться, что следует из п. 2 ст. 322 НК РФ. Если срок консервации менее
3 месяцев, амортизация продолжает начисляться в общем порядке.
Глава 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих при простое переводить объекты основных средств на консервацию. Руководитель организации вправе, но не обязан принять такое решение в отношении временно не используемого объекта основных средств.
Однако при длительном простое амортизируемого имущества без применения процедуры
консервации возникает закономерный вопрос: почему соответствующее решение не принимается и по указанным объектам продолжает начисляться амортизация в налоговом учете? Данный вопрос тем более обоснован, если технической документацией на объекты основных средств предусмотрена консервация при наступлении определенных событий (например, при отсутствии эксплуатации объектов в течение длительного времени).
Представляется, что в данной ситуации организации целесообразно подготовить экономическое обоснование, почему объекты амортизируемого имущества не переведены на консервацию при простое более 3 месяцев. В противном случае ситуация может быть истолкована как умышленное занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при помощи амортизационных отчислений по неиспользуемым объектам имущества.
Д.Ю. Ежек, генеральный директор аудиторской консалтинговой компании «ЮКОН/эксперты и консультанты»