На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ
Организация 12 января 2026 года выставила компенсацию за использование подвижного состава и контейнеров в размере платы, компенсируемой федеральными органами исполнительной власти (ФОИВ) за 2024 и 2025 годы со ставкой НДС 20%. Расчет компенсации предоставляет АО «РЖД».
Правомерная ставка НДС 20%?
Полагаем, что ставка НДС 20% правомерна, если указанная компенсация относится к затратам, относящимся к 2024 2025 годам.
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Таким образом, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 2026 года поставщик обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 22% независимо от даты и условий заключения договоров на такую реализацию. Также и при получении авансов после этой даты необходимо исчислять НДС по ставке 22/122 (подп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).
В общем случае налоговая ставка НДС в размере 22 процента применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2026, в том числе в счет оплаты, частичной оплаты, полученной до указанной даты. И, по мнению чиновников, налоговым законодательством исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026 год и последующие годы, не предусмотрено (смотрите, например, письмо Минфина России от 25.02.2026 N 03-07-11/14792).
В то же время поскольку услуга для целей налогообложения признается деятельностью, которая потребляется в процессе ее осуществления, налоговая база определяется на наиболее раннюю из дат: день оказания услуг или день получения предоплаты. Поскольку иное не предусмотрено законом, эти правила применяются и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026 и последующие годы (письмо ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).
По нашему мнению, размер ставки НДС устанавливается в зависимости от периода формирования налогоплательщиком-продавцом налоговой базы по НДС, также определяемого днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав (подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ). Аналогичный подход с учетом ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ применялся при повышении ставки НДС с 18 до 20 процентов (смотрите, например, письмо Минфина России от 05.12.2019 N 03-07-11/94432).
Из официальных разъяснений следует, что в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем оказания услуг считается дата подписания исполнителем акта оказанных услуг (смотрите, например, письма Минфина России от 06.03.2025 N 03-07-11/22004, от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68356, от 04.02.2019 N 03-07-11/6183, от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340, от 23.01.2017 N 03-07-11/2832). При этом исключение составляют случаи многократного оказания услуг в рамках одного договора одному заказчику в течение календарного месяца или налогового периода (квартала). В таком случае моментом определения налоговой базы по НДС является последний день календарного месяца оказания услуг или последний день налогового периода, в котором такие услуги оказаны (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042).
Если характер оказываемых в рассматриваемой ситуации услуг позволяет квалифицировать их именно в качестве оказываемых многократно в рамках одного договора одному заказчику, налоговая база по НДС должна была определяться по состоянию на последний день календарного месяца оказания услуг или последний день налогового периода, в котором такие услуги оказаны. Соответственно, услуги в этой части облагаются НДС с применением ставки 20 процентов.
Также если это возмещение затрат, которые были сформированы и оплачены в 2024-2025 годах (когда действовала ставка 20%), то применение ставки 20% обосновано тем, что объект налогообложения (реализация) в части этих затрат фактически состоялся в периодах действия старой ставки.
Поскольку расчет компенсации предоставляет АО «РЖД», необходимо учитывать, что если в документах, подтверждающих расходы (счетах-фактурах от РЖД), НДС был выделен по ставке 20%, то и при перевыставлении (компенсации) этих сумм целесообразно придерживаться той же ставки, которая была предъявлена поставщиком услуги.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Должен ли гражданин, в пользу которого суд взыскивает судебные расходы на услуги представителя по договору об оказании юридических услуг, подавать в СФР информацию или удержать из присужденной суммы НДФЛ?
Получение присужденных судом сумм в качестве возмещения судебных расходов на оплату услуг представителя не влечет для физического лица обязанностей по уплате НДФЛ или подаче какой-либо отчетности в СФР.
Сумма возмещения физическому лицу на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, не облагается НДФЛ на основании п. 61 ст. 217 НК РФ.
Расходы на оплату услуг представителей относятся к судебным расходам (издержкам, связанным с рассмотрением дела) (ст. 88, 94, 100 ГПК РФ, ст. 101, 106 АПК РФ, ст. 103, 106 КАС РФ). В связи с этим возмещение физическому лицу расходов на оплату услуг представителя не облагается НДФЛ.
Объекта обложения страховыми взносами не возникает в силу п. 1 ст. 420 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
В организации (общая система налогообложения) на балансе числится безбортовой полуприцеп с тентом, был приобретен в апреле 2019 года, срок для амортизации в бухгалтерском и налоговом учете был одинаковый — 85 месяцев (пятая амортизационная группа), в апреле 2026 года остаточная стоимость будет ноль. Принято решение для бухгалтерского учета продлить срок полезного использования на 35 месяцев.
Как данные операции отразить в налоговом и бухгалтерском учете?
В силу п. 10 Рекомендации Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации» (Толкование Р91) (принята 27.05.2009, утверждена 10.07.2009, далее — Рекомендация Р-6/2009-КпР) момент начала начисления амортизации по новому графику в связи с изменением СПИ выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Согласно тому же п. 10 Рекомендации Р-6/2009 КпР рекомендуется во всех случаях отражать изменение СПИ в учете с начала отчетного года, в котором произошло изменение. Амортизация за истекшие месяцы текущего года пересчитывается в соответствии с новым СПИ, что не является ретроспективным пересчетом, а является отражением изменения оценочного значения в текущем периоде. Если пересчет амортизации за истекшие месяцы текущего года является трудоемким и снижающим надежность информации, организация может начать начислять амортизацию по новому графику с 1 января года, следующего за годом изменения СПИ.
Изменение СПИ отражается в бухгалтерском учете как изменение оценочного значения в соответствии с ПБУ 21/08. Это означает, что при изменении СПИ амортизация, начисленная за предыдущие периоды, не пересчитывается. При этом остаточная стоимость распределяется на оставшийся новый срок полезного использования в соответствии с выбранным методом амортизации.
Мы полагаем, что в анализируемой ситуации при пересмотре СПИ, например, в 2026 году пересчет амортизации может быть произведен с начала 2026 года.
В таком случае в учете организации возможны следующие записи:
СТОРНО Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02
— уменьшена амортизация за 2025 год в связи с пересмотром СПИ;
— начислена сумма амортизации, исходя из нового СПИ за период с января 2025 года по момент пересмотра СПИ;
далее ежемесячно:
— начислена сумма амортизации, исходя из нового СПИ.
Основанием для изменения срока полезного использования после ввода ОС в эксплуатацию может быть его реконструкция, модернизация или техническое перевооружение (п. 1 ст. 258 НК РФ). Увеличить срок можно в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС.
Иных случаев изменения СПИ объекта основных средств, ранее введенного в эксплуатацию, положениями НК РФ не предусмотрено (смотрите письма Минфина России от 05.11.2024 N 03-03-06/3/108387, от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21167).
Возникшие расхождения между БУ и НУ будут отражаться в соответствии с ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Может ли хранитель — юридическое лицо из России по указанию поклажедателя — юридического лица из России осуществить доставку ТМЦ, оставленных на хранение, указанному поклажедателем лицу на территории Республики Казахстан? Кто в таком случае будет являться экспортером? Какие документы нужно оформить хранителю для таможенного перемещения? Есть ли риск у хранителя по доначислению НДС по ставке 22%? Кто должен предоставить хранителю заявление об уплате косвенных налогов?
О ставке НДС у хранителя
В соответствии с п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16).
В силу п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (п. 1 ст. 886 ГК РФ).
Целью договора хранения является обеспечение сохранности вещи поклажедателя (ст. 886, 891, 892 ГК РФ), то есть право собственности на вещь к хранителю не переходит.
На основании п. 1 ст. 900 ГК РФ хранитель обязан возвратить поклажедателю или лицу, указанному им в качестве получателя, ту самую вещь, которая была передана на хранение, если договором не предусмотрено хранение с обезличением.
В силу свободы договора хранитель и поклажедатель могут договориться о том, что хранитель осуществит доставку ТМЦ с места хранения указанному поклажедателем лицу на территории Республики Казахстан.
Как следует из вопроса, планируется, что хранитель осуществит организацию перевозки автомобильным транспортом с территории России на территорию Республики Казахстан с привлечением стороннего перевозчика (российской организации). Грузополучатель — резидент указанного иностранного государства. Хранитель заключит договор перевозки с перевозчиком от своего имени. Плата за организацию перевозки, включая плату непосредственно за саму перевозку, включена в предусмотренное договором хранения вознаграждение за хранение (отдельной суммой указанная плата не выделана).
В описанной ситуации в целях исчисления НДС местом реализации услуг по хранению и организации перевозки признается территория РФ (ст. 148 НК РФ).
Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых российскими налогоплательщиками на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории РФ, а другой — за пределами территории РФ, в том числе на территории Республики Казахстан. При этом указанная ставка НДС применяется при условии представления в налоговые органы документов, установленных п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 23.04.2024 N 03-07-08/37829.
Согласно п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в части вывоза товаров автомобильным транспортом на территории государства — члена ЕАЭС), для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
1) контракт налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг (его копия). В случае вывоза товаров с территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (его копии) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;
2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, если иное не предусмотрено подп. 3 настоящего пункта.
При вывозе товаров с территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС автотранспортными средствами в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящихся на территории другого государства — члена ЕАЭС.
Отношения в области транспортно-экспедиционной деятельности регулируются нормами гл. 41 ГК РФ и положениями Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».
В п. 1 ст. 1 Закона N 87-ФЗ указано, что к экспедиционным услугам относятся услуги по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.
Минфин России неоднократно высказывался о том, что в случае оказания услуг по таможенному оформлению грузов, оказываемых в рамках договора о таможенном оформление, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат обложению НДС по общеустановленной ставке. Смотрите письма Минфина России от 12.04.2023 N 03-07-08/32841, от 19.04.2019 N 03-07-08/28420, от 17.03.2017 N 03-07-08/15345.
Полагаем, что в ситуации оказания услуг по организации международной перевозки в рамках договора хранения, по условиям которого плата за услугу организации перевозки отдельно не выделена, основания для применения хранителем нулевой ставки НДС отсутствуют. Соответственно, вознаграждение, предусмотренное договором, в полном объеме облагается НДС по ставке 22%.
О ставке НДС у российского перевозчика
Российский перевозчик, которого хранитель привлечет для международной перевозки, должен применить нулевую ставку НДС при условии представления в налоговые органы документов, указанных в п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 12.04.2023 N 03-07-08/32841, от 27.05.2020 N 03-07-08/44662, от 26.07.2022 N 03-07-13/1/71810, от 24.04.2018 N 03-07-08/27659, от 08.07.2022 N 03-07-13/1/65723, ФНС России от 26.04.2016 N СД-4-3/7384@.
Использование нулевой ставки НДС при реализации услуг по международной перевозке не зависит от того, с применением каких ставок НДС составлены документы экспедитором (если таковой привлекается для организации международной перевозки) (в рассматриваемом случае — хранителем). Косвенное подтверждение представлено в письмах Минфина России от 03.12.2024 N 03-07-08/121484, от 28.10.2024 N 03-07-08/104885.
Об экспортере
Поскольку груз доставляется резиденту Республики Казахстан, то учитываются положения Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к указанному договору) (далее — Протокол).
Принципы взимания косвенных налогов в государствах — членах ЕАЭС заложены в ст. 72 Договора о ЕАЭС.
Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
При импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).
Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена:
1) товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;
2) товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
3) товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).
В целях применения Протокола под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС.
В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС при реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС, в случаях, предусмотренных Договором о ЕАЭС, производится по ставке ноль процентов.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы (их копии), указанные в п. 4 Протокола. Среди них:
— договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее также — Заявление), составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа государства — члена, на территорию которого вывезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) или перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с ЭЦП налогоплательщика). Заявление оформляет и передает налогоплательщику приобретатель товаров (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов);
— транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена.
Международная товарно-транспортная накладная (CMR), как правило, составляется грузоотправителем. Смотрите также письмо ФТС России от 02.05.2012 N 04-30/22006.
В описанной ситуации груз не принадлежит хранителю, он выступает в роли организатора перевозки товара, собственником которого является поклажедатель, договор с резидентом Республики Казахстан хранитель не заключает. При таких обстоятельствах хранитель не является экспортером.
О статистической форме учета перемещения товаров
В рамках взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами — членами ЕАЭС ведется статистика (ч. 1 ст. 278 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Основным источником информации являются статистические формы учета перемещения товаров, представляемые в таможенные органы российскими лицами.
На основании ч. 2 ст. 278 Закона N 289-ФЗ в таможенный орган статистическую форму учета перемещения товаров, заполненную в личном кабинете участника ВЭД, обязаны представить:
— российское лицо, которое заключило сделку или от имени (по поручению) которого заключена сделка, в соответствии с которой товары ввозятся в Российскую Федерацию с территорий государств — членов ЕАЭС или вывозятся из Российской Федерации на территории государств — членов ЕАЭС;
— (при отсутствии такой сделки) российское лицо, которое имело на момент получения (при ввозе) или отгрузки (при вывозе) товаров право владения, пользования и (или) распоряжения товарами.
Случаи-исключения, когда статистическая форма учета перемещения товаров не представляется, названы в ч. 2.1 ст. 278 Закона N 289-ФЗ.
Правила ведения статистики взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами — членами Евразийского экономического союза утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891 (далее — Правила). Форма статистической формы учета перемещения товаров приведена в приложении N 1 к Правилам.
Таким образом, для того чтобы понять, кто должен представить в таможенный орган статистическую форму, нужно понимать, какого рода взаимоотношения связывают поклажедаталя из России и получателя ТМЦ из Республики Казахстан.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
ООО (поставщик) на ОСН поставило продукцию клиенту. Клиент товар забраковал, оформил акт о браке и вернул товар поставщику. При проверке качества поставщиком брак не подтвердился, та же самая продукция снова была отгружена клиенту.
В описанной ситуации при возврате товара от клиента необходимо ли выписать корректировочный счет-фактуру? Должна ли новая отгрузка сопровождаться УПД? Или в данной ситуации все движение происходит за балансом?
Считаем, что в описанной ситуации в связи с обнаружением брака покупателем и не принятием им товара на учет поставщику следует составить корректировочный счет-фактуру. При новой отгрузке составляется счет-фактура или УПД.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Верно ли, что некоммерческое представительство коммерческой иностранной компании из недружественной страны, зарегистрированное в РФ, представляет уведомление об участии в международной группе компаний только при наличии облагаемых налогом на прибыль доходов (кроме упомянутых в ст. 309 НК РФ) и при соответствии прочим критериям для подачи уведомлений? Верно ли, что если облагаемых доходов нет, то и уведомление не представляется, поскольку представительство — не налогоплательщик?
Представительство занимается рекламной и маркетинговой деятельностью в интересах и за счет средств головной иностранной компании.
Обязанность по представлению в ФНС России уведомления об участии в международной группе компаний (МГК) закреплена за налогоплательщиками, за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ, являющимися участниками МГК (п. 7 ст. 105.15, п. 4 ст. 105.16-1 НК РФ).
Понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса (п. 3 ст. 11 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все следующие условия:
1) по группе компаний (структур) составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ или фондовых бирж, в том числе иностранных, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг либо такая отчетность составлялась бы, если бы ценные бумаги были допущены к торгам на фондовой бирже;
2) в состав группы компаний входят:
— хотя бы одна организация (структура), которая признается налоговым резидентом РФ или не признается налоговым резидентом РФ, но подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории РФ через постоянное представительство;
— хотя бы одна организация (структура), которая не признается налоговым резидентом РФ или признается налоговым резидентом РФ, но подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории иностранного государства (территории) через постоянное представительство.
В силу п. 2 ст. 105.16-1 НК РФ участником МГК признаются:
— лицо, входящее в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемых международной группой компаний;
— лицо, относящееся на конец финансового года к указанным организациям и (или) структурам, финансовая отчетность по которому не учитывается при составлении консолидированной финансовой отчетности МГК исключительно в силу размера или несущественности данных о таком лице;
— постоянные представительства вышеназванных лиц.
Таким образом, участником МГК признается, в частности, постоянное представительство лица, входящего в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемых МГК, а также лица, упомянутого в подп. 2 п. 2 ст. 105.16-1 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 26.09.2019 N 03-12-11/4/74065, от 04.02.2019 N 03-12-11/4/6073, ФНС России от 24.07.2018 N ОА-4-17/14315@.
Как пояснено дополнительно, коммерческая иностранная компания — головная организация некоммерческого партнерства является участником МГК.
В первой части НК РФ не указано, что следует понимать под постоянным представительством. Такая информация приведена в ст. 306 НК РФ.
В письме Минфина России от 04.02.2019 N 03-12-11/4/6073 «О представлении уведомления об участии в международной группе компаний и страновых сведений по международной группе компаний» подчеркнуто: наличие или отсутствие постоянного представительства в Российской Федерации иностранной организации в целях налогообложения определяется с учетом положений ст. 306 НК РФ, а также с учетом норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения исходя из фактически осуществляемой на территории РФ деятельности.
Как правило, все соглашения об избежании двойного налогообложения содержат определение термина «постоянное представительство», который означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве (письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-08-05).
Определение, таким образом, содержит следующие условия:
— существование места деятельности;
— это место деятельности должно быть «постоянным», то есть должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства;
— осуществление коммерческой деятельности предприятия через постоянное место деятельности.
В настоящее время действие соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных с недружественными странами, приостановлено.
Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе — отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:
— с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
— с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
— с продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
— с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ.
Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации (п. 3 ст. 306 НК РФ).
Из гражданского законодательства РФ следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
В силу п. 4 ст. 306 НК РФ факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 настоящей статьи, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:
— использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;
— содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
— содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
— содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации (подп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ);
— содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.
Таким образом, деятельность иностранной организации (в том числе, возможно, и предпринимательская) на территории РФ подготовительного и вспомогательного характера не может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства.
Если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью (п. 3 ст. 307 НК РФ).
В пп. 2.3.1, 2.3.2 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (отменен приказом ФНС России от 19.12.2012 N ММВ-7-3/980@), содержались такие разъяснения.
В п. 3 ст. 307 НК РФ указывается, что если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, соответствующую определению постоянного представительства, то в этом случае такая деятельность может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства.
Для того чтобы осуществление иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного или вспомогательного характера не могло рассматриваться как основание для признания образования постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться в пользу самой иностранной организации, а не в пользу иных лиц, а в случае осуществления деятельности в пользу иных лиц она не должна осуществляться на регулярной основе.
Кроме того, подготовительный или вспомогательный характер деятельности подразумевает, что по своему содержанию она не может составлять всю или часть основной деятельности.
Например, если иностранная организация содержит в Российской Федерации постоянное место деятельности для распространения рекламы, являясь при этом рекламным агентством, то такая деятельность является для данной иностранной организации ее основной (обычной) деятельностью, которая может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства в Российской Федерации при наличии его признаков.
Несмотря на то, что указанные разъяснения утратили силу, они, по сути, воспроизведены в письме Минфина России от 20.01.2014 N 03-08-05/1418.
Для того чтобы факты осуществления иностранной организацией на территории РФ видов деятельности, названных в подп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ, не могли рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться исключительно в пользу самой иностранной организации, а не в пользу третьих лиц. Причем такая деятельность не должна составлять значительную часть бизнеса иностранной организации и не должна быть идентична основной деятельности иностранной организации. Под основной деятельностью обычно понимается деятельность, являющаяся существенной и важной исходя из содержания предпринимательских целей и задач организации, т.е. подготовительный или вспомогательный характер деятельности подразумевает, что по своему содержанию она не может составлять всю основную деятельность или ее существенную часть.
Таким образом, если деятельность представительства компании в Российской Федерации направлена на сбор и обработку информации для передачи в головной офис для дальнейшего использования этой компанией в своих интересах для оказания услуг иностранным клиентам, то такая деятельность представительства, по мнению финансистов, является частью основной деятельности иностранной организации, приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ.
В рассматриваемой ситуации, представительство занимается рекламной и маркетинговой деятельностью в интересах и за счет средств головной иностранной компании. Если указанная деятельность представительства носит подготовительный или вспомогательный характер исключительно в пользу самой иностранной компании, то оно не признается постоянным представительством. В такой ситуации, как представляется, у некоммерческого представительства иностранной организации, не признаваемого налогоплательщиком, не возникает обязанность по представлению в ФНС России уведомления об участии в МГК.
Напоминает о возможности организации обратиться за персональным разъяснением в Минфин России или налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
При приобретении товарно-материальных ценностей подотчетные лица отчитываются за израсходованные средства через авансовый отчет. Подтверждающие документы: кассовый чек с выделенной суммой НДС, выписка о переводе с маркетплейса (оплата картой), кассовый чек с выделенной суммой НДС, товарный чек. Счет-фактура отсутствует.
Возможно ли возместить НДС при наличии таких документов? Если возможно, какой документ отразить в декларации по НДС?
По мнению Минфина России, при приобретении товаров в организациях розничной торговли за наличный расчет суммы НДС, выделенные в кассовом чеке, в связи с отсутствием счета-фактуры не могут быть приняты к вычету, поскольку главой 21 НК РФ не предусматривается особый порядок принятия к вычету сумм НДС в такой ситуации (смотрите письма от 31.08.2022 N 03-07-11/84844, от 16.11.2021 N 03-07-11/92493, от 19.07.2021 N 03-07-11/57329, от 25.06.2020 N 03-07-09/54634, от 19.10.2020 N 03-07-14/90913, от 27.11.2019 N 03-07-11/92132, от 26.03.2019 N 03-07-09/20252, от 03.09.2018 N 03-07-11/62786, от 13.08.2018 N 03-07-11/57127, от 12.01.2018 N 03-07-09/634 и др.).
Однако суды придерживаются противоположной позиции. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 рассматривалась следующая ситуация. Предпринимателем на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Счета-фактуры при этом отсутствовали. Бензин использовался предпринимателем исключительно для операций, признаваемых объектом обложения НДС. Судьи пришли к выводу, что отказ предпринимателю в получении налогового вычета по НДС нельзя признать правомерным, и в данном случае следует применять п. 7 ст. 168 НК РФ.
Это мнение согласуется с определением КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, согласно которому счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.
Аналогичные решения принимаются арбитражными судами (смотрите, например, постановления АС Уральского округа от 14.01.2025 N Ф09-6901/24, АС Дальневосточного округа от 06.03.2024 N Ф03-466/24, АС Поволжского округа от 19.07.2022 N Ф06-20227/22, АС Западно-Сибирского округа от 17.12.2021 N Ф04-7669/21, АС Северо-Западного округа от 27.05.2021 N Ф07-4409/21, Четырнадцатого ААС от 24.02.2021 N 14АП-11196/20, АС Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 N Ф08-2516/17, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13, ФАС Московского округа от 19.03.2013 N А40-57358/12-161-526, от 23.08.2011 N Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 08.11.2012 N Ф10-3640/12, от 05.08.2010 N А64-3986/09).
Если организация решит воспользоваться позицией судов, в книге покупок, а затем в декларации по НДС следует зарегистрировать кассовый чек (или иной первичный документ, подтверждающий оплату, с выделенным НДС).
Акцентируем внимание, что с большей долей вероятности налоговый орган такие вычеты не примет, свою правоту, скорее всего, придется отстаивать именно в суде.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
С какой даты брать измененную (ставка рефинансирования стала меньше) ставку рефинансирования для целей НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам сотрудникам?
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при расчете материальной выгоды учитывается минимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на:
— дату заключения договора займа;
— дату фактического получения налогоплательщиком дохода.
В силу подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Это правило распространяется и на беспроцентные займы.
Изменение ключевой ставки в течение месяца не влияет на расчет материальной выгоды.
Таким образом, при расчете материальной выгоды, например, на 30.04.2026 следует сравнивать ключевую ставку ЦБ РФ, действующую на дату заключения договора займа, и ключевую ставку ЦБ РФ, действующую на 30.04.2026. С 27.04.2026 ключевая ставка составила 14,5% (информационное сообщение Банка России от 24.04.2026). Она и применяется для выбора ставки при расчете материальной выгоды за апрель 2026 года.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Косарева Ираида
В собственности организации (право зарегистрировано в ЕГРН) есть бомбоубежище, отраженное в составе объектов основных средств. Имущество находится в Вологодской области.
Облагается ли бомбоубежище налогом на имущество?
На основании п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (в случае, если налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества).
Закон Вологодской области от 21.11.2003 N 968-ОЗ «О налоге на имущество организаций» не содержит оснований для освобождения от обложения налогом на имущество недвижимых объектов, находящихся в собственности коммерческой организации и учитываемых в составе основных средств, которые предназначены для нужд гражданской обороны, в частности бомбоубежищ.
В рассматриваемом случае не применимы положения подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, в соответствии с которым не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
С учетом изложенного имеющееся в собственности организации бомбоубежище, отраженное в составе объектов основных средств, подлежит обложению налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости.
Нам не удалось обнаружить писем Минфина России и ФНС по рассматриваемому вопросу. Также нами не найдены судебные решения по подобным налоговым спорам, возникшим в последние годы. В качестве примера, подтверждающего вывод об обязанности исчисления налога, назовем решение АС Приморского края от 20.07.2009 по делу N А51-13592/2008.
Дополнительно отметим, что суды неоднократно рассматривали споры об обоснованности включения зданий с расположенными в подвальных помещениях бомбоубежищами в перечни объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. Смотрите, например, решения Верховного Суда Республики Башкортостан от 10.02.2016 по делу N 3га-250/2016, Нижегородского областного суда от 19.03.2020 по делу N 3а-229/2020, Московского городского суда от 19.12.2017 по делу N 3а-2333/2017 и от 11.12.2017 по делу N 3а-2924/2017.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна
ООО планирует за счет нераспределенной чистой прибыли прошлого года создать резервный фонд (с внесением изменений в уставные документы) на приобретение основного средства.
Как отразить в бухгалтерском учете создание и использование данного резерва? Как отразить принятие к учету основного средства, приобретенного за счет резервного фонда, и начисление в отношении него амортизации? Каким образом данные операции отразить в налоговом учете?
В отличие от акционерных обществ ООО вправе (не обязаны) создавать резервный фонд.
Согласно п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в АО создается резервный фонд в размере 5% от его уставного капитала, если уставом общества не предусмотрено его создание в большем размере.
Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им соответствующего размера. Размер ежегодных отчислений должен составлять 5% от чистой прибыли до достижения резервным фондом 5% от уставного капитала, если больший размер отчислений не предусмотрен уставом общества.
Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован АО для иных целей.
Таким образом, для АО создание резервного фонда является обязательным. Причем на законодательном уровне определены конкретные цели, на которые могут использоваться средства созданного фонда.
Согласно п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.
Решение о создании резервного и иных фондов ООО принимается общим собранием учредителей (участников) ООО. Такое решение может быть принято как при учреждении ООО, так и после его регистрации.
При учреждении ООО решение о создании резервного и иных фондов и об утверждении соответствующей редакции устава, содержащей согласованные положения о фондах, принимается на общем собрании всеми участниками ООО единогласно (п. 3 ст. 11 Закона об ООО).
После регистрации ООО подобные решения принимаются общим собранием ООО большинством не менее двух третей от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом ООО (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).
Положения о целях, видах фондов ООО, порядке их создания и функционирования закрепляются в уставе общества. Также ООО может разработать внутреннее положение о фондах.
В уставе ООО или положении о резервном и ином фонде общества могут содержаться следующие правила:
— порядок создания фонда, минимальные размеры отчислений, сроки пополнения фонда ООО;
— размер фонда ООО;
— цель и условия использования фонда ООО;
— порядок расходования средств фонда ООО.
Как представляется, в силу свободы, представленной участникам ООО законодательством РФ, они вправе принять решение о создании резервного фонда на приобретение основного средства за счет нераспределенной прибыли прошлого года, закрепив в уставе общества порядок и размеры создаваемого фонда.
Направление нераспределенной прибыли прошлого года на формирование резервного фонда отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Согласно п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
На основании п. 21 ФСБУ 4/2023 показатели капитала приводятся коммерческой организацией в разделе «Капитал» бухгалтерского баланса. Состав показателей капитала (составляющие капитала) определяется коммерческой организацией самостоятельно в зависимости от организационно-правовой формы, источников финансирования деятельности и может включать, в частности, показатели:
— уставного капитала;
— собственных акций, принадлежащих обществу, задолженности акционеров по оплате акций;
— накопленной дооценки внеоборотных активов;
— добавочного капитала (без накопленной дооценки внеоборотных активов);
— резервного капитала;
— нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
По нашему мнению, резервный фонд, созданный ООО для приобретения объекта ОС, также (по аналогии) может отражаться в бухгалтерской балансе общества отдельно (по строке «Резервный капитал» (код 1360)).
Каким образом в бухгалтерском учете показывать использование фонда на приобретение основного средства, нормативными актами не урегулировано. Полагаем, учет может быть организован в порядке, рекомендованном чиновниками для ситуации, когда нераспределенная прибыль направляется на определенные дополнительные цели, в том числе на пополнение внеоборотных активов: информация раскрывается в аналитическом учете к счету 84. Смотрите, в частности:
— п. 16 информации Минфина России N ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»: В случае, если организация направляет средства нераспределенной прибыли на инновации и модернизацию производства, информация об использовании таких средств может формироваться в аналитическом учете к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
— письмо Департамента финансов г. Москвы от 29.12.2000 N 13-136: На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в учете делается внутренняя проводка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года;
— п. 16 Обобщения практики применения законодательства N ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации» (письмо Минфина России от 27.05.2011 N 07-02-18/02): В случае принятия собственниками организации решения о направлении определенных средств в экологическую деятельность информация о резервировании и использовании соответствующих сумм в целях контроля выполнения указанного решения может формироваться в аналитическом учете к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. При этом организация может, исходя из указанной Инструкции, в рабочий план счетов бухгалтерского учета организации вводить соответствующие дополнительные субсчета;
— письмо Минфина России от 14.11.2012 N 07-02-12/60: В бухгалтерском учете формирование информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли обеспечивается организацией аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться;
— письмо Минфина России от 20.10.2011 N 07-02-06/204: Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться;
— письмо Минфина России от 21.03.2011 N 07-02-06/31: Отражение в бухгалтерском учете использования источников финансирования приобретения (создания) нового имущества может обеспечиваться построением аналитического учета. Так, аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
(С полным текстом писем можно ознакомиться в сети «Интернет».)
При этом как указал Минфин России в п. 18 Информации N ПЗ-8/2011, установленные положениями по бухгалтерскому учету правила признания затрат, в том числе понесенных в связи с инновациями и модернизацией производства, применяются в общем порядке вне зависимости от решений собственников организации о выделении определенных средств на эти цели. В частности, ПБУ 10/99 не ставит признание расходов в зависимость от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов) и периода (времени) их формирования (Рекомендации аудиторам за 2014 год, приведенные в приложении к письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
В итоге считаем, что приобретение основного средства и начисление по нему амортизации отражается в бухгалтерском и налоговом учете в общеустановленном порядке. На порядок организации учета не влияет тот факт, что под его приобретение обществом создан резервный фонд.
В бухгалтерском учете к счету 82 могут быть отрыты, к примеру, следующие субсчета:
субсчет 82-1 «Созданный резервный фонд на приобретение основных средств»;
субсчет 82-1 «Использованный резервный фонд на приобретение основных средств».
Когда из устава ООО будут исключения положения о создании резервного фонда, резервный фонд, отраженный в бухучете, нужно будет списать (присоединить к нераспределенной прибыли).
Таким образом, в бухучете ООО могут быть сделаны следующие записи:
— отражены отчисления в резервный фонд (резервный капитал);
— принят к бухгалтерскому учету объект ОС, под приобретение которого создан резервный фонд;
— показано использование резервного фонда (внутренними записями по счету 82);
— отражено присоединение резервного фонда к нераспределенной прибыли (на дату регистрации изменений, внесенных в устав, согласно которым обществом не создается резервный фонд (либо предусмотрено создание резерва в меньшем размере)).
Выраженная позиция является нашим экспертным мнением, может отличаться от мнения других специалистов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Учреждение на ОСНО. При получении авансов нужно ли уплачивать НДС с них, если покупатель не является плательщиком НДС (физическое лицо или организация, освобожденная по ст. 145 НК РФ)?
Если покупатель не является плательщиком НДС или освобождён от уплаты этого налога, счёт-фактура на аванс обычно не выставляется. Это предусмотрено п. 17 Правил ведения книги продаж, утверждённых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Где должно быть прописано, что покупатель — неплательщик НДС? Если счет-фактура неплательщикам не выставляется, то и платить НДС с аванса в этом случае не нужно?
Согласно п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 167 НК РФ, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик обязан исчислить НДС. Статус покупателя (является ли он плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ) не освобождает продавца на ОСНО от обязанности исчислить НДС с полученного аванса.
Если не выставляете счет-фактуру на аванс (например, при наличии письменного согласия сторон на невыставление счетов-фактур при реализации), это не освобождает от обязанности исчислить и уплатить НДС с полученного аванса.
Налоговая база по НДС при получении аванса возникает в силу факта получения денежных средств (п. 1 ст. 167 НК РФ). Отсутствие счета-фактуры не отменяет объект налогообложения. Таким образом, НДС с аванса, полученного от покупателя, не являющегося плательщиком НДС, подлежит исчислению и уплате в бюджет в общем порядке.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ, при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты.
Исключение из этого правила предусмотрено подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ: продавец может не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, или налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, по письменному согласию сторон сделки.
Важно отметить, что данная норма касается именно операций по реализации. В отношении авансовых платежей позиция контролирующих органов и сложившаяся практика указывают на то, что обязанность по исчислению НДС с аванса сохраняется, даже если покупатель не является плательщиком НДС.
При этом, действительно, согласно п. 17 Порядка заполнения книги продаж, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, продавцы регистрируют в книге продаж платежно-расчетные документы либо документы, содержащие суммарные (сводные) данные оплаты, частичной оплаты, полученной продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала).
Но НДС с аванса продавцом все равно уплачивается.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Предприятие, основным доходом которого является деятельность по городским и междугородним пассажирским перевозкам, в 2024 году направило в служебную командировку сотрудников в другой город с целью изучения возможности организации нового междугороднего маршрута для получения дополнительного дохода. По ряду обстоятельств новый маршрут организован не был, договор на осуществление регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом по международному маршруту не заключен. Документы о командировке, в том числе о затратах на командировку, оформлены в соответствии с законодательством РФ.
Являются ли такие расходы экономически обоснованными в силу положений ст. 252 НК РФ?
Законодательство РФ не ставит признание командировочных расходов в зависимость от достижения конкретного положительного результата (например, заключения контракта или открытия нового маршрута). Экономическая обоснованность определяется направленностью расходов на получение дохода, а не фактическим получением прибыли в конкретном периоде. Если поездка была связана с деятельностью организации, направленной на получение дохода (в данном случае изучение рынка для организации нового маршрута), такие расходы признаются обоснованными.
Для подтверждения производственного характера поездки необходимо иметь надлежащим образом оформленные документы: приказ о направлении в командировку, служебное задание, отчет о выполнении задания, авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (билеты, счета за проживание и т.д.).
В отчете о командировке целесообразно отразить, какие именно действия предпринимались (изучение рынка, переговоры, осмотр инфраструктуры), даже если они не привели к заключению договора.
Поскольку организация занимается пассажирскими перевозками, изучение нового маршрута напрямую коррелирует с вашим основным видом деятельности.
Необходимо иметь:
— Локальный нормативный акт (Положение о командировках): в котором закреплен порядок возмещения расходов.
— Служебное задание: с четко прописанной целью (изучение рынка для организации нового маршрута).
— Отчет о командировке: с описанием проделанной работы (например, перечень посещенных мест, проведенных встреч, собранных данных о пассажиропотоке или инфраструктуре).
— Первичные документы: подтверждающие фактические расходы (билеты, чеки, счета).
Этот вывод в полной мере подтверждается арбитражной практикой (смотрите постановления ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2237/08-С2, Поволжского округа от 21.11.2011 N А55-129/2011, Западно-Сибирского округа от 04.10.2011 N А27-16987/2010, Московского округа от 07.09.2011 N А40-136255/10-129-436 и от 04.09.2010 N КА-А41/8345-10, Центрального округа от 23.10.2013 N А54-5835/2012, постановление ФАС Поволжского округа от 11.07.2012 N А55-17726/2011).
Налоговые органы также соглашаются с тем, что достижение каких-либо конкретных результатов не является обязательным условием признания командировочных расходов в целях налогообложения прибыли, в свое время такие разъяснения давали московские налоговики.
Например, в письме УФНС по г. Москве от 11.08.2009 N 16-15/082607.2 указано, что наличие у организации оправдательных документов, подтверждающих положительный результат от деятельности сотрудника в командировке (предварительные договоры, протоколы о намерениях), не предусмотрено законодательством РФ. Следовательно, отсутствие результата в виде заключенных договоров или иных подписанных документов (при наличии надлежащим образом оформленных командировочного удостоверения, приказа, служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении, авансового отчета с приложением к нему документов, подтверждающих произведенные расходы) не свидетельствует о непроизводственном характере командировочных расходов.
В письме УМНС по г. Москве от 18.11.2003 N 26-12/64566 разъясняется, что, если командировка не связана прямо с производственной деятельностью предприятия, желательно знать конкретное содержание целей командировки для решения вопроса об отнесении затрат по командировкам, направленным на перспективное развитие организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Контрагент допустил ошибку в УПД, указав количество больше, чем предусмотрено спецификацией. Вместо исправительного счета-фактуры предоставил корректировочный на верное количество. Насколько критично использование корректировочного счета-фактуры вместо исправительного?
Если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода данных о количестве отгруженных товаров, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется (смотрите информацию ФНС России от 05.02.2021, письма ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9629@, от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@, Минфина России от 18.12.2017 N 03-07-11/84472, от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, от 22.01.2015 N 03-07-09/1588, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 08.08.2012 N 03-07-15/102 и др.).
В этом случае в счет-фактуру, выставленный при отгрузке, вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактура составляется в тех случаях, когда изменяется стоимость ранее отгруженных товаров или количество отгруженных товаров и первоначальный счет-фактура был составлен верно (письма Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-11/6345, от 06.11.2018 N 03-07-11/79611).
В случае выставления корректировочного счета-фактуры без документов согласования об изменении количества отгруженных товаров имеется риск отказа в вычете НДС.
Смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2023 г. N 09АП-18248/23 по делу N А40-265967/2022:
В силу пункта 10 статьи 172 Кодекса вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Как следует из пункта 3 статьи 168 Кодекса, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе, в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.
Таким образом, законодатель прямо установил условия для применения налоговых вычетов, при этом именно нарушение указанных условий может являться основанием для отказа заявленных к вычету сумм НДС.
Также рекомендуем ознакомиться со следующими документами (материалами):
— интервью с А. Лозовой, начальником отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) (С. Последовская, журнал «Актуальная бухгалтерия», N 5, май 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Косарева Ираида
В день увольнения 23.01.2026 сотруднику выплачена материальная помощь при увольнении работникам на пенсию в размере среднемесячного заработка в соответствии с коллективным договором. 26.02.2026 зарегистрировано соглашение о внесении изменений в коллективный договор, вступающее в силу с 01.01.2026. Изменен порядок выплаты материальной помощи при увольнении работникам на пенсию, а именно установлен размер материальной помощи в зависимости от стажа. Образовалась сумма к доплате материальной помощи. Выплатили сотруднику с компенсацией за задержку выплаты. Сейчас обнаружили ошибку, что оснований для начисления компенсации за задержку не было. Как исправить ситуацию?
1. В настоящее время порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется нормами ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).
При внесении исправительных записей в бухгалтерский учет, прежде всего, не стоит забывать о том, что этот факт хозяйственной жизни предприятия, как и любой иной, подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)). Основанием для внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета может являться бухгалтерская справка, которая должна быть оформлена в соответствии с требованиями части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В такой справке следует описать характер допущенной ошибки (ошибок) (отсутствие правовых оснований для начисления компенсации за задержку выплаты), произвести необходимый перерасчет и указать порядок внесения исправлений. Именно на основании этого документа бухгалтер вправе сделать корректирующие записи на счетах бухгалтерского учета.
В силу п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (в мае 2026 года):
Дебет 20, 26, 44 Кредит 70 — (Сторно) — откорректировано начисление компенсации за задержку;
Дебет 20, 26, 44 Кредит 69 — (Сторно) — сторнировано излишнее начисление страховых взносов с компенсации за задержку.
Так как в настоящий момент сотрудник уволен:
Дебет 76 Кредит 70 — задолженность бывшего работника перед организацией отражена на счете расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
2. В силу пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ плательщик страховых взносов при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, вправе внести необходимые изменения в РСВ и представить в налоговый орган уточненный РСВ. Таким образом, в рассматриваемом случае организация вправе (но не обязана) пересчитать страховые взносы (убирать излишнее начисление) и представить в налоговый орган уточненный РСВ за 1 квартал 2026 года. Если уточненный расчет не сдавать, сальдо по ЕНС, соответственно, скорректировано ФНС не будет. Если принято решение уточненный расчет сдать, то дополнительно сдавать уточненные персонифицированные сведения и уведомления об уплате налогов не нужно, т.к. эти отчеты уточняются только если ошибка выявлена до момента подачи РСВ.
3. В отношении налога на прибыль (или, например, налога по УСН) — в зависимости от того, какой режим применяет организация) представление уточненных деклараций будет являться не правом, а обязанностью. Это также следует из упомянутых выше пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ. Дело в том, что в результате излишнего начисления страховых взносов налогооблагаемые расходы на страховые взносы были фактически учтены в целях налогообложения в больших, чем положено, размерах. Поэтому, у организации возникает обязанность по представлению уточненной декларации по налогу на прибыль (УСН) за 1 квартал 2026 года, уплате недоимки и пеней (п. 1 ст. 81, п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 75 НК РФ).
4. Если бывший сотрудник деньги не вернет, то, по нашему мнению, у него сохраняется налогооблагаемый доход в размере излишне выплаченных ему денежных средств (компенсации за задержку). В этом случае оснований для пересчета налоговой базы и суммы НДФЛ мы не находим. Т.е. ранее отраженную запись в бухгалтерском учете: Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» сторнировать не нужно. Соответственно, полагаем, что при отсутствии факта возврата налогоплательщиком излишне полученных сумм налог, удержанный с указанного дохода, не может рассматриваться в качестве излишне удержанного (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Если бывший сотрудник деньги вернет, то на дату возврата, в учете делается запись:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» (Сторно) — скорректирована исчисленная с компенсации за задержку сумма НДФЛ.
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете ошибок, приводящих в том числе к завышению суммы НДФЛ, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).
В этом случае очевидно, что бывший сотрудник вернет организации фактически выплаченную ему сумму (т.е. сумму без НДФЛ, который был рассчитан и удержан с компенсации за задержку), соответственно, нет и оснований для возврата налога налогоплательщику (бывшему работнику). При таких обстоятельствах сумма уплаченного налоговым агентом в бюджет НДФЛ является переплатой налогового агента, которая по результатам камеральной проверки уточненного расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2026 г. должна быть учтена на ЕНС (подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
В уточненном расчете 6-НДФЛ следует откорректировать (уменьшить) показатели полей (относящихся к рассматриваемой ситуации) раздела 2:
— поле 120 сумма доходов уменьшается на сумму скорректированной компенсации за задержку (ранее учтенная сумма с НДФЛ);
— поле 131 уменьшается налоговая база;
— поле 140 уменьшается сумма исчисленного НДФЛ с указанного дохода;
— поле 160 и поле 166 на ту же сумму уменьшается сумма удержанного налога.
Остальные строки без изменений, в т.ч.:
— поле 180 «Сумма налога, излишне удержанная» — 0;
— поле 190 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» — 0.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
