Имущество доход не приносит, но амортизируется
Можно ли исключить имущество из состава амортизируемого, если оно перестает использоваться в деятельности, приносящей доход? И в каком порядке учитывается убыток от реализации такого имущества?
Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Таким образом, для признания имущества амортизируемым необходимо наличие всех пяти признаков.
Перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, содержится в п. 2
ст. 256 НК РФ.
Начало использования имущества в деятельности организации отсчитывается с момента ввода его в эксплуатацию. Именно с этого момента налогоплательщик вправе уменьшать стоимость имущества посредством начисления амортизации.
Начисление амортизации прекращается с физическим выбытием объекта амортизируемого имущества или после полного списания его стоимости (статьи 259.1 и 259.2 НК РФ).
Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. В нем имущество, не используемое для извлечения дохода, не упоминается. Об этом говорится и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 по делу № А75-5350/2008: положения п. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия получения дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, положениями НК РФ не предусмотрено.
Поэтому в случае прекращения использования основного средства в деятельности, приносящей доход, налогоплательщик не вправе самостоятельно исключить этот объект из состава амортизируемого, т. е. имущество продолжает признаваться амортизируемым. Соответственно, при реализации этого имущества с убытком такой убыток будет учитываться частями согласно п. 3 ст. 268 НК РФ.
Ответы специалистов ФНС России на другие вопросы – в № 7/2013 журнала «Налоговая политика и практика»