Четыре шага навстречу налогоплательщикам

Этой затянувшейся зимой российские законодатели сделали четыре важных шага навстречу налогоплательщикам в отношении НДС, налога на прибыль, налога на имущество и даже новых правил трансфертного ценообразования.

Теперь в налоговом законодательстве: ?

• предусмотрена нейтральность в отношении НДС при выплате покупателям премий (бонусов); ?
• сдвинуты сроки подготовки документации по трансфертному ценообразованию и предоставлению уведомлений о контролируемых сделках; ?
• от налога на имущество организаций освобождено движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 г.;  ?
• факт государственной регистрации прав на недвижимое имущество не имеет значения для начисления амортизации.

Эти изменения коснутся огромного числа налогоплательщиков.

Ретропремии и НДС

На практике сложилась следующая модель взаимодействия между крупными продавцами и покупателями. Если покупатель выполнил особые условия договора, например в течение определенного периода (месяца, квартала, года) его закупки достигли установленного объема, продавец выплачивает покупателю премию (бонус). Такая форма поощрения выгодна как продавцу, так и покупателю и является гибким инструментом для увеличения товарооборота между ними. Российское налоговое законодательство не содержит определения ни премии, ни бонуса.

В то же время глава 25 НК РФ позволяет продавцу уменьшить налогооблагаемую прибыль на выплаченную премию (включить ее во внереализационные расходы). В отношении учета такой премии у покупателя специальная норма отсутствует. Как правило,  покупатели включают ее в свой налогооблагаемый доход исходя из общих принципов определения доходов, что, очевидно, не приводит к спорам с налоговыми органами. В то же время в главе 21 НК РФ вопрос премий до недавнего времени не был урегулирован. Существовало мнение, что выплата премии равноценна предоставлению скидки по прошлым закупкам, а значит, продавец и покупатель должны скорректировать ранее исчисленные обязательства по НДС.

В частности, большой резонанс среди экспертов вызвало постановление Президиума ВАС РФ по делу ООО «Леруа Мерлен Восток», опубликованное в феврале 2012 г., в тексте которого ретропремия была названа скидкой. Исходя из такого толкования, при выплате премии за объем закупок продавец должен скорректировать свою налоговую базу по НДС, а покупатель — восстановить сумму налога, ранее принятую к вычету. Данный подход не соответствовал общепринятой практике и приводил к налоговым спорам.

Подробнее – в №5/2013 журнала «Налоговая политика и практика»