Порядок учета доходов продавца подарочных карт, не обмененных на товары в течение срока их действия

Сумма предварительной оплаты, полученная от продажи подарочной карты, считается безвозмездно полученным имуществом и должна учитываться в составе внереализационных доходов продавца, если подарочная карта не была использована в течение срока её действия. К такому выводу пришла ФНС России в результате рассмотрения жалобы налогоплательщика, оспаривавшего решение налоговой инспекции о занижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщик осуществлял реализацию карт контрагентам — юридическим лицам. Контрагенты, в свою очередь, передавали их физическим лицам, которые использовали карты в качестве средства платежа за товары. Таким образом, по своей сути, подарочная карта являлась средством безналичных расчетов, подтверждающим обязательство налогоплательщика передать предъявителю такой карты товары на установленную сумму.

Из заключенных договоров следует, что расчеты между налогоплательщиком и его контрагентами производились полностью в момент покупки подарочных карт и никаких обязательств по выкупу товаров в дальнейшем не возникало. Таким образом, реализация товаров отсутствовала, поскольку приобретались не конкретные товары, а подарочные карты, по истечению срока действия которых, товары не могли быть реализованы физическим лицам. По окончанию срока использования карты, обязательства общества перед держателями таких подарочных карт — физическими лицами прекращались.

В таком случае сумма предварительной оплаты, полученная налогоплательщиком от контрагентов, является безвозмездно полученным имуществом и должна была учитываться в составе внереализационных доходов.

В этой связи Федеральная налоговая служба по итогам рассмотрения жалобы признала обоснованным вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму денежных средств, оставшихся на подарочных картах с истекшим сроком предъявления.

Указанный вывод также соответствует правовой позиции Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу № А40-65470/2013.

Подробно с указанной правовой позицией можно ознакомиться в статье заместителя начальника отдела Управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС России А.В. Манойло, опубликованной в рубрике «Правовой ориентир» августовского номера журнала «Налоговая политика и практика».