Получение безвозмездной финансовой помощи как способ увеличения стоимости чистых активов

Очевидно, что предоставить безвозмездную финансовую помощь, в том числе в целях увеличения чистых активов, согласится только учредитель. А в соответствии с подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных и неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами и участниками (письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-08-05).
О б р а т и т е в н и м а н и е : данные объекты могут быть переданы акционерами (участниками) с любой долей участия, и не только путем формирования фондов общества, но и без такового.
В качестве финансовой помощи могут быть переданы денежные средства, объекты основных средств, нематериальные активы или любое иное имущество.
При этом стоит учитывать, что налогообложению подлежат доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ [1, п. 8 ст. 250]. Следовательно, в результате получения ООО финансовой помощи от сторонней организации или физического лица у организации возрастут не только активы, но и пассивы. Ведь, начислив на сумму безвозмездной помощи налог на прибыль, компания увеличит кредиторскую задолженность перед бюджетом.
Очевидно, что стоимость активов, принимаемых к расчету величины чистых активов, возрастет на всю сумму полученной финансовой помощи, а стоимость пассивов, участвующих в расчете, — лишь на 20 % (ставка налога на прибыль) от суммы финансовой помощи.
При получении безвозмездной помощи от руководителя, являющегося учредителем, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
— Дт 50 (51) Кт 98-2 «Безвозмездные поступления» — получена финансовая помощь от руководителя;
— Дт 98-2 Кт 91-1 «Прочие доходы» — признана прочим доходом полученная финансовая помощь;
— Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 — списаны прочие доходы.
Если руководитель не является учредителем, к этим проводкам добавится еще одна:
— Дт 99 Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен налог на прибыль на сумму полученной финансовой помощи.
Итак, при получении финансовой помощи у ООО увеличится показатель чистых активов.
Если участники (учредители) общества присвоят передаваемому имуществу целевое назначение (на покрытие убытка, полученного по итогам конкретного отчетного года), в бухгалтерском учете будет составлена проводка Дт 75 Кт 84.