Перенос убытка по правилам ст. 283 НК РФ возможен только при наличии первичных документов, подтверждающих факт и размер понесенных расходов

Очень распространенная ситуация: реорганизация юридического лица в форме присоединения. При этом у присоединенного юридического лица к моменту реорганизации накоплен убыток на сумму 20 млн руб., который правопреемник перенес по правилам ст. 283 НК РФ на будущее. Налоговый орган, проводя выездную налоговую проверку компании-правопреемника, запросил подтверждающие документы.
В обоснование правомерности своих действий компания представила налоговому органу свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ, передаточный акт, налоговые регистры правопредшественника и его налоговые декларации за 2005 год. Документов, обосновывающих размер убытка, у компании-правопреемника не оказалось, поскольку срок хранения первичной документации по расходам, понесенным правопредшественником в 2005 году, на момент проведения налоговой проверки истек.
Налоговый орган сделал вывод о документальной неподтвержденности суммы убытка и принял решение о занижении налогооблагаемой прибыли. Дело рассматривалось в судебном порядке, и, к слову, все три инстанции вынесли решения в пользу налогоплательщика.
Налоговый орган обратился в ВАС РФ с заявлением о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции и постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций. И это обращение увенчалось успехом: Президиум ВАС РФ посчитал обжалуемые судебные акты подлежащими отмене, поскольку при рассмотрении данного спора суды не учли ряд обстоятельств (постановление от 24.07.2012 № 3546/12).
В силу ст. 283 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право при исчислении налога на прибыль учесть убыток. При этом должны соблюдаться установленные законом требования. Одно из них — обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база текущего налогового периода на суммы этого ранее полученного убытка [2, п. 4 ст. 283].
Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации. На его размер влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Для этого они должны быть обоснованны, документально подтверждены, направлены на получение дохода [2, ст. 252].
Все факты хозяйственной жизни подлежат оформлению первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Поэтому если убыток в налоговой декларации отражается без соответствующих первичных учетных документов, а лишь на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, то порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.
Исходя из вышеизложенного, суд указал, что в отсутствие первичных учетных документов правопредшественника, подтверждающих размер понесенного им убытка и период его возникновения, налоговые регистры, налоговые декларации и передаточные акты данного юридического лица не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном компанией-правопреемником размере, и признал решение налогового органа основанным на нормах действующего налогового законодательства.
Таким образом, Президиум ВАС РФ поддержал мнение Минфина России, высказанное еще в 2009 году, что за налогоплательщиком сохраняется обязанность по хранению первичных документов в течение всего срока переноса убытков на будущее (письмо от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276).