Переход с ЕНВД на УСН
Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД в добровольном порядке. Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28).
Таким образом, если налогоплательщик не меняет вид деятельности, то перейти с ЕНВД на УСН можно лишь с начала нового календарного года.
При этом согласно п. 2 ст. 346.13 Налогового Кодекса Российской Федерации, организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.
Данная норма распространяется в том числе на налогоплательщиков ЕНВД, которые в течение календарного года утратили право применения системы налогообложения в виде ЕНВД или прекратили вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.
Минфин России в письме от 03.07.2015 N 03-11-06/2/38727 разъяснил порядок учета доходов и расходов при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН. Так, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по УСН следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), приобретенные на ЕНВД, но реализованные (то есть фактически переданные) в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
В то же время расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, при применении УСН не учитываются.
В случае, если аванс в счет оказания услуг поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны при применении УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик не должен.
Стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания. Поэтому, если такие расходы оплачены в период применения ЕНВД, несмотря на то, что сырье и материалы были использованы во время применения УСН, в расходы в рамках УСН они не включаются.
