Если за сотрудника не уплачены НДФЛ и страховые взносы

При вступлении сотрудников в СРО организация будет оплачивать за них вступительные взносы, взносы в компенсационный фонд и ежегодные членские взносы. Может ли организация быть привлечена к ответственности, если она с уплаченных за сотрудников сумм не исчислит и не удержит НДФЛ и страховые взносы?
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», занимается землеустроительными работами и имеет в штате кадастровых инженеров. На сегодняшний день требуется вступление сотрудников в СРО для подписания ими заключений, выдаваемых организацией, а также для участия организации в конкурсах. При этом принято решение, что при вступлении сотрудников в СРО организация будет оплачивать за них вступительные взносы, взносы в компенсационный фонд и ежегодные членские взносы. Может ли организация быть привлечена к ответственности, если она с уплаченных за сотрудников сумм не исчислит и не удержит НДФЛ и страховые взносы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неисчисление с уплаченных организацией за сотрудников сумм НДФЛ и страховых взносов может привести к спорам с контролирующими органами.

Обоснование вывода:

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В общем случае в силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 НК РФ.
В рассматриваемом случае перечисление взносов осуществляется с целью членства в СРО именно сотрудников организации. Поэтому можно прийти к выводу, что у данных работников возникает доход, подлежащий налогообложению.
Однако необходимо учитывать, что факт членства работников в специализированном СРО будет использоваться при подписании ими заключений по результатам работ, проведенных организацией, а также для участия организации — работодателя в конкурсах на заключение контрактов. В этой связи, на наш взгляд, также можно говорить о том, что уплата взносов производится в интересах самой организации. Значит, в таком случае дохода в смысле ст. 41 НК РФ у работников — членов СРО не образуется.
К сожалению, нам не удалось обнаружить разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к Вашей ситуации.
В то же время в письмах Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-06/6-124, от 01.09.2008 N 03-04-06-02/102 делается вывод, что оплата организациями за своих работников взносов, установленных саморегулируемыми организациями аудиторов и оценщиков соответственно, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата производится в интересах самих организаций — работодателей.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа в от 08.08.2008 N А56-24976/2007 судьи высказали мнение, что оплата организацией за главного бухгалтера вступительного взноса в специализированную ассоциацию является платой за его обучение в целях, связанных с деятельностью работодателя, и не может быть признана личным доходом обучаемого, в связи с чем не подлежит включению в доход работника и обложению НДФЛ.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А56-16802/2008, рассматривая вопрос оплаты организацией за своего руководителя членских взносов в общественное объединение «Союз промышленников и предпринимателей (работодателей) Санкт-Петербурга», суд указал, что оплата обществом за своего руководителя членских взносов в общественное объединение не может быть признана экономической выгодой (доходом) руководителя, поскольку указанная оплата произведена в интересах самого Общества как работодателя, а не его руководителя как физического лица.
Вместе с тем все же полагаем, что принятие Вашей организацией решения о неисчислении НДФЛ с сумм уплаченных за инженеров взносов с большой вероятностью приведет к возникновению споров с налоговыми органами.

Страховые взносы

На основании части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определяет, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц по трудовым договорам, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Так, п. 12 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.
При этом оплата за работника членских взносов в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименована.
В письме Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 указывается, что уплата юридическим лицом членских взносов и сумм за получение аттестатов бухгалтеров в организацию, оказывающую образовательные услуги, не является оплатой обучения работников, а признается выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Однако ранее в письме Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19 в подобной ситуации была высказана противоположная точка зрения.
Поэтому мы считаем, что невключение данных сумм в базу для исчисления страховых взносов, скорее всего, приведет к возникновению споров с контролирующими органами.
Все сказанное выше применимо и в отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1, пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл