О порядке определения налогооблагаемой базы при реализации основного средства

О порядке определения налогооблагаемой базы при реализации основного средства, в частности, используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества, срок полезного использования которого превышает 15 лет, в период применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН признаются с момента их ввода в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В отношении основных средств, приобретенных до перехода на УСН, их стоимость включается в расходы в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если основное средство на момент перехода на УСН было оплачено частично, налогоплательщику следует произвести следующий расчет:

Доля остаточной стоимости в первоначальной стоимости основного средства определяется следующим образом.

Д = Сост. / Сперв. где Д — доля остаточной стоимости; Сост. — остаточная стоимость на дату перехода на УСН (разница между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями); Сперв. — первоначальная стоимость, по которой имущество было принято к учету.

Остаточная стоимость, по которой следует принять основное средство на учет при переходе на УСН: С = Д x Сопл. где С — стоимость на дату перехода; Сопл. — оплаченная часть стоимости на дату перехода на УСН.

В случае реализации основных средств до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами, с момента их учета в составе расходов на приобретение, до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

//УФНС по Новосибирской области