Коммерческая организация не в рамках осуществления деятельности несет затраты, связанные с обеспечением антитеррористической защиты и безопасностью объектов, не находящихся у нее в собственности. Указанные расходы производятся безвозмездно — организация не получает компенсации (возмещения) от собственников или иных лиц.

Затраты включают в себя оплату работ (услуг) подрядных организаций и приобретение оборудования, непосредственно используемого для целей обеспечения антитеррористической защиты.

Имеет ли организация право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных по работам, услугам и оборудованию, приобретенным для указанных целей, при условии, что результаты их использования не относится к операциям, облагаемым НДС у данной организации?

Общие условия вычета (статьи 171 и 172 НК РФ).

Право на вычет НДС возникает при одновременном выполнении трех условий: товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС; они приняты к учету; имеется счет-фактура от поставщика. В данной ситуации третье условие может выполняться, но первое нет: результаты использования приобретенных работ, услуг и оборудования не относятся к операциям, облагаемым НДС у данной организации.

Прямой запрет (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пункт 2 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда входящий НДС нельзя принять к вычету, а нужно включить в стоимость приобретенных ценностей. Подпункт 1 этого пункта прямо указывает: НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они приобретены для операций, не облагаемых НДС.

Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) признается объектом обложения НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Если организация безвозмездно передает собственникам объектов оборудование или результаты работ, формально это может квалифицироваться как безвозмездная реализация с начислением НДС. Но это отдельная проблема, она касается начисления НДС, а не права на вычет. Даже если бы организация начисляла НДС при безвозмездной передаче, право на вычет входного НДС по приобретенным для этой цели товарам оставалось бы под вопросом, так как связь с облагаемой операцией носит формальный характер.

Поскольку организация несет затраты безвозмездно, не получает дохода и не использует результаты в своей облагаемой НДС деятельности, приобретенные работы, услуги и оборудование используются для операций, не облагаемых НДС. Следовательно, вычет невозможен: НДС включается в их стоимость.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Коммерческая организация не в рамках осуществления деятельности несет затраты, связанные с обеспечением антитеррористической защиты и безопасностью объектов, не находящихся у нее в собственности. Указанные расходы производятся безвозмездно — организация не получает компенсации (возмещения) от собственников или иных лиц.

Затраты включают в себя оплату работ (услуг) подрядных организаций и приобретение оборудования, непосредственно используемого для целей обеспечения антитеррористической защиты.

1. Правомерно ли признание данных затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов?

2. Имеет ли организация право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных по работам, услугам и оборудованию, приобретенным для указанных целей, при условии что результаты их использования не относится к операциям, облагаемым НДС у данной организации?

Признать такие затраты в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, неправомерно. Затраты не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и прямо подпадают под запрет п. 16 ст. 270 НК РФ.

Статья 252 НК РФ требует, чтобы расходы были экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. В данной ситуации организация тратит деньги на защиту чужих объектов безвозмездно без какой-либо компенсации от собственников. Связь между этими расходами и доходами организации отсутствует: защита не своего имущества дохода не приносит. Базовое условие признания расхода не выполнено.

Пункт 16 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. Организация, оплачивая работы подрядчиков и закупая оборудование для защиты чужих объектов безвозмездно, фактически передает собственникам этих объектов бесплатные услуги или имущество. Этот запрет применяется в первую очередь.

Минфин России в сентябре 2026 года официально объявил о подготовке поправок в НК РФ, которые позволят учитывать расходы на защиту и восстановление объектов от террористических атак.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

ООО (общая система налогообложения) участвовало в аукционе на покупку нежилого помещения у Департамента городского имущества г. Москвы. ООО не являлось ранее арендатором данного имущества. Для подачи заявки в аукционе был перечислен задаток как пополнение лицевого счета АО «Единая электронная торговая площадка», сумма — 9 077 300 руб. Аукцион был выигран. В подписанном договоре купли-продажи указано:

«3.1. Стоимость объекта приватизации составляет 90 773 000 руб., включая НДС (22%) в размере 16 368 901 руб. 64 коп., является окончательной и пересмотру не подлежит.

3.2. Сумма ранее внесенного задатка 9 077 300 руб. засчитывается в счет оплаты объекта приватизации.

3.3. Оставшаяся не оплаченная покупателем часть стоимости объекта приватизации составляет 81 695 700 руб. 00 коп.

3.3.1. Сумма в размере 65 326 798 руб. 36 коп. оплачивается покупателем в срок не позднее 30 рабочих дней с даты заключения договора путем перечисления безналичных денежных средств по следующим реквизитам:…

3.3.2. В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ НДС (22%) в размере 16 368 901 руб. 64 коп. перечисляется покупателем как налоговым агентом в федеральный бюджет по реквизитам налогового органа по месту своей регистрации».

На какие суммы организация (налоговый агент) должна выставить счета-фактуры в данном случае?

Согласно положениям абзаца 4 п. 3 ст. 161 НК РФ покупатель госимущества, признаваемый налоговым агентом, обязан исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Сумма задатка, зачтенная в счет оплаты приобретаемого имущества, поступила непосредственно продавцу (Департаменту), т.е. эта сумма не включает в себя НДС. Следовательно, в первом счете-фактуре нужно указать следующие суммы: 9 077 300 руб. (стоимость имущества без налога), 1 997 006 руб. (сумма НДС), 11 074 306 руб. (стоимость с налогом).

Второй платеж продавцу (Департаменту) составляет 65 326 798 руб. и тоже (исходя из условий договора) не включает в себя НДС. В связи с этим во втором счете-фактуре нужно указать 65 326 798 руб. (стоимость имущества без налога), 14 371 895 руб. (сумма НДС), 79 698 694 руб. (стоимость с налогом).

В таком случае общая стоимость имущества будет равна 90 773 000 руб. (11 074 306 руб. + 79 698 694 руб.), сумма НДС составит 16 398 901 руб. (1 997 006 руб. + 14 371 895 руб.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Кошкина Татьяна

Общество применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), на основании п. 8 ст. 164 НК РФ применяет ставку по налогу на добавленную стоимость (НДС) пять процентов, с 01.10.2026 будет применять ставку по НДС семь процентов. По итогам 2026 года планируется, что сумма доходов, определенных в порядке, установленном ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, будет в пределах 400 млн руб., то есть порог доходов в размере 490,5 млн руб., определенных кассовым методом в соответствии со ст. 346.17 НК РФ для применения ставки НДС семь процентов, не будет превышен. Но несмотря на полученные денежные средства в размере 400 млн руб., планируется, что обществом будет отгружено готовой продукции и выставлено клиентам УПД по итогам 2026 года на общую сумму ориентировочно в размере 510 млн руб.

1. Теряет ли общество право на применение ставки по НДС семь процентов по результатам 2026 года?

2. По какой ставке начисляется НДС: на все 510 млн руб. отгрузок свыше 272,5 млн руб.?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. В анализируемой ситуации порог доходов в размере 490,5 млн руб., определенных кассовым методом для применения ставки НДС 7%, не будет превышен. Поэтому Общество не потеряет в 2026 году право на применение специальной ставки НДС семь процентов.

2. В рассматриваемом случае на все отгрузки товаров, работ, услуг, осуществленные начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором доходы Общества превысили 272,5 млн руб., распространяется ставка НДС семь процентов.

Обоснование вывода:

При превышении лимита для освобождения от НДС организации и ИП, применяющие УСН, вправе производить налогообложение НДС по одной из налоговых ставок, указанных в п. 8 ст. 164 НК РФ — 5% или 7%. Обязанности подавать уведомление о применении этих пониженных ставок не предусмотрено. Их можно применять, если соответствует объем доходов.

Согласно подп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ ставка пять процентов применяется, в частности, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов налогоплательщика, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией 272,5 млн руб. в 2026 году), и такой налогоплательщик не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Если в течение налогового периода по УСН у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией), такие организация или ИП начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5%.

Налоговая ставка семь процентов применяется, в частности, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, либо утрачивает право на применение налоговой ставки в размере 5% (подп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 22.07.2025 N 03-07-11/70950).

Если в течение налогового периода по УСН у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 450 млн руб. (с индексацией на 2026 год 490,5 млн руб.), такие организация или ИП начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение пониженных ставок НДС.

1. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Как указано в Методических рекомендациях по НДС для УСН 2026 (ФНС России, декабрь 2025 г.), лимит доходов для освобождения от НДС или применения специальных ставок пять и семь процентов считается по тем же правилам учета доходов, как и доходы для расчета налога по УСН.

Таким образом, пороговые значения доходов налогоплательщиками УСН определяются по кассовому методу (в порядке, предусмотренном ст. 346.17 НК РФ). На это прямо указано, например, в письме ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631.

В анализируемой ситуации порог доходов в размере 490,5 млн руб., определенных кассовым методом для применения ставки НДС 7%, не будет превышен. Поэтому Общество не потеряет в 2026 году право на применение специальной ставки НДС семь процентов.

Отметим, что доходы при УСН учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога (письма Минфина России от 23.01.2020 N 24-01-08/3874, от 21.04.2016 N 03-11-11/22923, от 21.08.2015 N 03-11-11/48495).

Таким образом, при исчислении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитывается сумма фактически полученного дохода без учета суммы НДС, предъявленного в соответствии с главой 21 НК РФ налогоплательщиком покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также без учета суммы туристического налога. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 22.07.2025 N 03-07-11/70950.

2. Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы Общества превысили 272,5 млн руб., и до месяца, в котором доходы превысили 490,5 (450 х 1,090) млн руб., применяется ставка НДС 7%. Как было указано выше, доходы Общества определяются за вычетом НДС, начисленного по ставке 5% (7%).

Согласно общему правилу применения НДС моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) день оплаты (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, налоговая база для начисления НДС определяется не по кассовому методу (как доходы для целей применения УСН), а «по отгрузке» (и получению авансов).

Следовательно, на все отгрузки товаров, работ, услуг, осуществленные начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором доходы Общества превысили 272,5 млн руб., распространяется ставка НДС семь процентов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Российская компания (далее также — Организация) находится на общей системе налогообложения. Компания заключила с юридической фирмой договор о предоставлении услуги по сопровождению инициирования и проведения расследования для применения специальной меры торговой защиты (антидемпинговой) в отношении продукции. Юридическая фирма — российская организация. Необходимость антидемпингового расследования вызвана тем, что китайская фирма — конкурент продает аналогичную продукцию в России по ценам ниже, чем на внутреннем китайском рынке. Возможным результатом будет введение антидемпинговых пошлин на китайскую продукцию. Договор включает в себя последовательное выполнение нескольких этапов, например: подготовку заключения о целесообразности, подачу заявления о проведении расследования с исследованиями и расчетами, подготовку, подачу и сопровождение самого заявления в Минэкономики России и другие ведомства. Каждый этап подтверждается актом выполненных работ. Срок выполнения работ по договору — примерно два года. Какое будет принято решение на комиссиях в рамках ЕАЭС (положительное или отрицательное), не ясно.

Как Организация должна учитывать данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Расходы на проведение антидемпингового расследования признаются расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в налоговом учете Организации.

Обоснование позиции:

По нашему мнению, в анализируемой ситуации юридическая фирма оказывает Организации юридические и консультационные услуги.

Источником правового регулирования в рамках Евразийского экономического союза является прежде всего Договор о ЕАЭС (Астана, 2014 г.), антидемпинговые положения содержатся в ст. 48, пп. 2 и 4 ст. 49, ст. 50, п. 6 ст. 101 и в п. 2 ст. 102. В Приложение N 8 к этому договору включен Протокол о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (далее — Протокол). Это основной источник антидемпингового регулирования ЕАЭС.

По результатам произведенного расследования может быть принято решение о введении антидемпинговых пошлин в отношении товаров китайской фирмы.

Бухгалтерский учет

Расходы на юридические и информационные услуги, на консультационные, аудиторские услуги можно отнести на основании п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Таким образом, расходы на оплату вышеперечисленных услуг в бухгалтерском учете Организации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату выполнения работ, оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, в т.ч. по этапам).

Затраты на юридические и консультационные услуги обычно отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

— расходы на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Необходимо обратить внимание, что ст. 264 НК РФ не предъявляет никаких специальных требований к юридическим, информационным, консультационным, аудиторским и иным аналогичным услугам. Основное, что в данном случае необходимо учитывать налогоплательщикам, это соответствие данных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В анализируемой ситуации антидемпинговое расследование направлено на увеличение выручки Организации от реализации своей продукции за счет ограничения недобросовестной конкуренции со стороны китайской фирмы. В связи с этим полагаем, что расходы на проведение антидемпингового расследования направлены на получение дохода Организацией. При наличии должного документального подтверждения они должны быть признаны расходами для целей налогообложения прибыли.

Первичным документом для признания расходов в обоих видах учета является акт выполненных работ, подписанный по завершении каждого этапа.

Налоговые органы требуют, чтобы документальное оформление таких работ, услуг было максимально подробным. При составлении актов выполненных работ стороны должны указать:

— какие именно работы выполнены;

— в каком объеме;

— привести расчет цены.

Тот факт, что результат расследования (положительное или отрицательное решение) заранее не определен, не препятствует признанию расходов. Расходы на юридическое сопровождение направлены на получение дохода (защиту рынка сбыта), поэтому они являются экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), даже если итоговая цель (введение пошлин) не будет достигнута.

Цена на работы, услуги должна соответствовать рыночному уровню цен на аналогичные работы, услуги в регионе, где они оказаны, чтобы исключить получение необоснованной налоговой выгоды. Кроме того, контролирующие органы считают, что понесенные расходы на подобные услуги должны приводить к положительному экономическому результату, а у налогоплательщика в штате не должно быть сотрудников, в чьи должностные обязанности входит исполнение аналогичных функций (письма Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257, УФНС по г. Москве от 07.12.2004 N 26-12/78777).

Однако НК РФ не предоставляет налоговым органам права оценивать расходы, понесенные налогоплательщиком, с позиции их экономической эффективности и целесообразности. Конституционный Суд РФ в своих определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. На эти определения опирался Минфин России в письме от 16.07.2008 N 03-03-06/1/83, разъясняя, что для признания при налогообложении прибыли расходов на юридические услуги достаточно их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

Суды приходят к выводу, что НК РФ не устанавливает безусловной связи между признанием указанных расходов экономически оправданными и отсутствием структурных подразделений, должностных лиц, решающих те же задачи (смотрите постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-20288/2005 и от 04.10.2005 N А66-12629/2004, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.03.2011 по делу N А53-16764/2010).

При методе начисления согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается:

— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

— дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

— последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы, связанные с оплатой юридических информационных, консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, признаются в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде их фактического оказания.

Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Если организация возмещает по соглашению с физическим лицом (не по решению суда) нанесенный материальный ущерб без подтверждающих документов, то возникает ли у физического лица доход, с которого надо заплатить НДФЛ? Если да, кто в таком случае платит НДФЛ?

Согласно позиции Минфина России суммы возмещения реального ущерба, причиненного физическим лицам, не являются их доходом и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (смотрите, например, письма Минфина России от 28.04.2017 N 03-04-05/26078, от 29.11.2016 N 03-04-06/70481). Это правило действует независимо от того, выплачена ли компенсация на основании решения суда или по соглашению сторон. Из ряда писем прослеживается, что это справедливо при условии документального подтверждения суммы реального ущерба (смотрите, например, письма Минфина России от 11.05.2016 N 03-04-05/27042, от 21.02.2012 N 03-04-06/6-41, от 17.01.2011 N 03-04-06/10-3, от 07.10.2010 N 03-04-06/6-243) (см. Вопрос: НДФЛ и страховые взносы на суммы возмещения ущерба и компенсации морального вреда физическому лицу (в результате ДТП, по соглашению сторон) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.)).

Если размер ущерба документально не подтвержден, налоговые органы могут расценить выплату такой суммы как получение физическим лицом экономической выгоды (дохода). В этом случае выплата признается доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В такой ситуации организация, выплачивающая денежные средства, выступает в роли налогового агента. Начисленную сумму НДФЛ налоговый агент должен удержать непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65371) и перечислить в бюджет в порядке, установленном п. 6 ст. 226 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Косарева Ираида

Федеральное автономное учреждение передает учредителю безвозмездно товарно-материальные ценности (ТМЦ) и основные средства и лицензии (через счет 401.20). Продукция включает НДС. Учреждение НДС к вычету с этих покупок не принимало. Будет ли облагаться НДС данная передача?

Государственные и муниципальные учреждения владеют имуществом только на праве оперативного управления, даже если имущество приобретено за счет средств от приносящей доход деятельности (п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 296 ГК РФ).

При передаче основных средств и материальных запасов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, учредителю (собственнику имущества) перехода права собственности на это имущество не происходит. Следовательно, нет реализации для целей налогообложения в понимании п. 1 ст. 39 НК РФ и, соответственно, внутриведомственная передача имущества от учреждения учредителю не подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 29.10.2021 N 03-07-11/88344).

Кроме того, согласно подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не является объектом налогообложения НДС безвозмездная передача основных средств органам власти, а на основании подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не являются объектом налогообложения операции по передаче некоммерческим организациям (в том числе казенным, бюджетным и автономным учреждениям) любого имущества.

В отношении лицензий, полагаем, может быть применено освобождение от НДС на основании подп. 26 п. 1 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым не подлежит налогообложению НДС передача прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».

По нашему мнению, передача имущества от учреждения учредителю не отражается в налоговой декларации по НДС, в том числе в Разделе 7, в котором отражаются операции, не подлежащие налогообложению и не признаваемым объектом налогообложения. Эта операция не является реализацией и безвозмездной передачей в понимании п. 1 ст. 39 НК РФ и не поименована в п. 2 ст. 146 НК РФ и для нее не предусмотрен код в Приложении N 1 к Порядку заполнения раздела 7 (п. 50.1 Порядка).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела станок стоимостью более 100 000 рублей для печати корпусных деталей и макетов вновь запускаемых изделий, а также для стендов проверочных на испытаниях. В УСН расходы признаются в общем порядке: равномерно поквартально до конца года (при условии оплаты и принятия к учету основных средств)?

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик УСН вправе учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Для целей главы 26.2 НК РФ в состав ОС включаются активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Для УСН станок — это основное средство (стоимость более 100 000 руб., амортизируемое имущество по ст. 256 НК РФ).

Расходы на его приобретение признаются по подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на приобретение ОС, а не как расходы на НИОКР.

Согласно подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Указанные расходы признаются в соответствии со ст. 262 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на НИОКР являются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. В п. 2 ст. 262 НК РФ перечислены затраты, относящиеся к НИОКР.

К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся (п. 2 ст. 262 НК РФ):

1) суммы амортизации ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемых для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР;

2) расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренные пунктами 1-3 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном порядке на указанные расходы на оплату труда.

3) материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1-3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;

3.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных РИД по лицензионному договору в случае использования приобретенных прав исключительно в НИОКР;

4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов, указанных в подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ;

5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;

6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 07.07.2015 N 03-03-06/1/39097).

Порядок признания расходов на НИОКР различен в зависимости от вида затрат:

Как видим, п. 2 ст. 262 НК РФ относит к расходам на НИОКР амортизацию по ОС, использовавшимся исключительно для выполнения НИОКР. Это важно: если станок используется и для НИОКР, и для серийного производства он не подпадает под это правило. Нет исключительности нет и права квалифицировать амортизацию (а при УСН стоимость ОС) как расход на НИОКР по п. 2 ст. 262 НК РФ.

При УСН нет расходов на амортизации в классическом смысле, а стоимость ОС списывается напрямую равными долями поквартально (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). С учетом этого при УСН не возникает обязанности что-либо распределять в части амортизационных отчислений. На этом основании контролирующие органы не поддержат подход распределения расходов между разными видами деятельности, так как для ОС установлен чёткий самостоятельный порядок списания через подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для целей УСН вся стоимость станка списывается в общем порядке равномерно, поквартально, до конца года (после оплаты и принятия к учёту), по норме подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Компания Х продает как агент от своего имени яблоки компании У. Меняют ли номера счета-фактуры, которые проходят в журнале регистрации полученных и выданных счетов-фактур у агента?

Подпунктом «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры предусмотрено, что при составлении принципалом счета-фактуры, выставляемого агенту, реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае агентом счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата выписки счета-фактуры агентом. Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

Таким образом, как прямо следует из процитированной выше нормы, агент при выставлении покупателю счета-фактуры присваивает данному счету-фактуре определенный в самостоятельном порядке номер (в соответствии с его собственной хронологией).

Затем при последующем перевыставлении счета-фактуры принципалом в адрес агента (для отражения операции в учете принципала), принципал также присваивает счету-фактуре свой порядковый номер в соответствии со своей индивидуальной хронологией. Т.е. принципал не использует номер, присвоенный изначальному счету-фактуре агентом, а нумерует счет-фактуру по своей собственной нумерации.

Соответственно, в журнале у агента счет-фактура, зарегистрированный в первой части, и счет-фактура, зарегистрированный во второй части, будут иметь одинаковые даты (и остальные показатели), но разные номера.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

За какой срок возможно сделать заявительный порядок возмещения НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Общий срок заявительного порядка возмещения НДС от подачи налоговой декларации до фактического возврата денежных средств составляет от семи (в случае подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога в день подачи налоговой декларации) до 12 рабочих дней.

В частности, для заявительного порядка возмещения НДС отводится:

— пяти рабочих дней после подачи декларации на подачу заявления о применении заявительного порядка возмещения налога;

— пяти рабочих дней со дня подачи заявления о принятии решения ФНС о возмещении;

— один рабочий день на направление поручения налоговым органом в Федеральное казначейство о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, не позднее следующего рабочего дня после принятия решения о возмещении в заявительном порядке (п. 3 ст. 79, п. 8 ст. 176.1 НК РФ);

— один рабочий день на исполнение поручения Федеральным казначейством.

Обоснование позиции:

Заявительный порядок возмещения

Согласно п. 1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, возмещения суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 176.1 НК РФ.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, названные в п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

Среди них — налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога одновременно соблюдаются следующие требования (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

— налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

— в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве).

Указанные в подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022-2026 годов. Льготный порядок возмещения налога без гарантии продлен до конца 2026 года в силу подп. «а» п. 16 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ.

Необходимо добавить, что положения подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ применяются с учетом особенностей, установленных п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ.

А именно на основании п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ налогоплательщики, указанные в подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подп. 2, 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ.

Таким образом, льготный порядок без гарантии и поручительства доступен всем налогоплательщикам, если сумма возмещения не превышает уплаченные налоги за предыдущий год*(1).

Также следует учитывать, что в целях применения подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ при формировании уплаченной суммы налогов и страховых взносов учитываются суммы денежных средств, которые были перечислены и (или) признаны в качестве ЕНП и по которым на ЕНС была учтена совокупная обязанность с определением принадлежности таких денежных средств в качестве налогов и страховых взносов (недоимки по налогам и страховым взносам) за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС. Смотрите письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-07-11/75671.

Сроки заявительного порядка возмещения НДС

В соответствии с п. 7 ст. 176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик вправе указать для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 176.1 НК РФ.

Полагаем, что срок в пять дней для подачи заявления является предельным сроком для налогоплательщика, который также может подать заявление в тот же день, что и налоговую декларацию.

Согласно п. 8 ст. 176.1 НК РФ в течение пяти дней со дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 4.1, 6.1 и 7 ст. 176.1 НК РФ, если иное не установлено абзацем четвертым п. 8 ст. 176.1 НК РФ, и принимает одно из следующих решений:

— о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке;

— об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

На основании абзаца восьмого п. 8 ст. 176.1 НК РФ указанные решения в течение пяти дней со дня их вынесения должны быть вручены налогоплательщику, в отношении которого они были вынесены, либо его представителю под расписку или переданы иным способом, свидетельствующим о дате получения указанных решений этим налогоплательщиком (его представителем). В случае, если решения невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате их получения, они направляются по почте заказным письмом по месту нахождения налогоплательщика*(2).

Согласно абзацам первому и четвертому п. 3 ст. 79 НК РФ поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица — налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после наступления в том числе следующего события:

— принятие налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 176.1 НК РФ.

Поручение о возврате суммы денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета, исполняется территориальным органом Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации не позднее дня, следующего за днем получения такого поручения от налогового органа (п. 6 ст. 79 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Поскольку п. 7 ст. 176.1, п. 8 ст. 176.1, п. 3 ст. 79 и п. 6 ст. 79 НК РФ устанавливают сроки в днях и не указывают, что они календарные, по умолчанию применяется правило п. 6 ст. 6.1 НК РФ, и такие дни считаются рабочими.

При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

То есть сроки, установленные НК РФ в днях, исчисляются в рабочих днях, если прямо не предусмотрено иное.

С учетом изложенного отводится:

— пять рабочих дней после подачи декларации на подачу заявления о применении заявительного порядка возмещения налога;

— пяти рабочих дней со дня подачи заявления о принятии решения ФНС о возмещении;

— один рабочий день на направление поручения налоговым органом в Федеральное казначейство о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, не позднее следующего рабочего дня после принятия решения о возмещении в заявительном порядке (п. 3 ст. 79, п. 8 ст. 176.1 НК РФ);

— один рабочий день на исполнение поручения Федеральным казначейством.

Таким образом, общий срок заявительного порядка возмещения НДС от подачи налоговой декларации до фактического возврата денег составляет от семи (в случае подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога в день подачи налоговой декларации) до 12 рабочих дней.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Российская некоммерческая организация (НКО) находится на упрощенной системе налогообложения. НКО осуществляет свою деятельность на основании целевых поступлений, предпринимательскую деятельность не ведет, выручки нет, таким образом, НКО на УСН не является плательщиком НДС. НКО безвозмездно передает подарки в рамках проведенной викторины, приуроченной к фестивалю. Подарки куплены за счет средств целевого финансирования. Безвозмездная передача осуществляется физическим и юридическим лицам.

Должна ли НКО уплатить НДС с безвозмездной передачи подарков? Если должна, то как рассчитать НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поскольку НКО применяет УСН и не является плательщиком НДС, она не обязана начислять и уплачивать НДС при безвозмездной передаче подарков, в том числе приобретенных за счет целевых средств.

Обоснование вывода:

Для целей налогообложения дарение рассматривается как безвозмездная передача. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе по общему правилу признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 16.12.2021 N 03-07-11/102497). Налоговая база при безвозмездной передаче товаров определяется исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Однако в рассматриваемом случае НКО применяет УСН, не имеет выручки, кроме целевых поступлений, поэтому освобождается от НДС по ст. 145 НК РФ (за исключением случаев, когда она выставляет счета-фактуры с выделенным налогом или осуществляет ввоз товаров на территорию РФ).

Соответственно, НДС не начисляется на операции, совершаемые налогоплательщиком, применяющим УСН и не являющимся плательщиком НДС, в том числе по безвозмездной передаче имущества (например подарков).

В анализируемой ситуации при безвозмездной передаче подарков начислять НДС не нужно.

При совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

ООО (проектирование зданий, упрощенная система налогообложения «доходы минус расходы») налогоплательщиком НДС стало с июля 2026 года. С заказчиком заключен договор на оказание услуг, который на увеличение цены на сумму НДС не подписывался. В январе 2026 года поступил аванс, и в январе 2026 года подписан акт выполненных работ на сумму по авансу (без НДС, соответственно). В сентябре 2026 года подписан акт выполненных работах на оставшуюся сумму по договору, выставлен счет на оплату и счет-фактура с уже выделенным НДС по расчетной ставке на оставшуюся сумму по договору.

Верно ли, что НДС выделен только на остаток по договору?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Выделение НДС только на остаток по договору (на работы, принятые в сентябре 2026 года) выступает как правильное решение. Работы, принятые в январе 2026 года, относятся к периоду, когда организация-исполнитель не являлась плательщиком НДС, поэтому начисление налога на них не производится.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые отношения

В силу п. 2 ст. 307 ГК РФ заключенный договор является основанием для возникновения у его сторон взаимных обязательств. В силу ст. 309 ГК РФ эти обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями договора. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом или иными правовыми актами. Одностороннее изменение условий обязательства, связанного с осуществлением всеми его сторонами предпринимательской деятельности, или односторонний отказ от исполнения этого обязательства допускается в случаях, предусмотренных законом или договором (пп. 1, 2 ст. 310 ГК РФ).

По общему правилу, изменение договора возможно исключительно по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Подрядчик в одностороннем порядке не вправе увеличивать цену договора.

УСН

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

НДС

В силу абзаца третьего п. 5 ст. 146.1 НК РФ, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя, указанных в абзаце третьем пункта 1 ст. 146.1 НК РФ, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности: 20 миллионов рублей за 2026-2029 годы, 15 миллионов рублей за 2030 год, 10 миллионов рублей за 2031 год и последующие годы, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика.

То есть освобождение от НДС для организации на УСН действует до тех пор, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 20 млн руб. Обязанность платить НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Таким образом, статус плательщика НДС возникает как перспективное изменение и налогоплательщику на УСН не требуется пересчитывать операции, совершенные до даты утраты освобождения.

Так, в части уплаты НДС налогоплательщиками на УСН Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ (далее — Закон N 425-ФЗ) с 2026 года были внесены изменения (см. подпункт «в» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 25 Закона N 425-ФЗ, который внес изменения в норму абзаца третьего п. 5 ст. 146.1 НК РФ), в соответствии с которыми введен поэтапный лимит для случая превышения дохода в течение текущего года 20 млн руб. за 2026 год, 15 млн за 2027 г., 10 млн за 2028 г. и далее. При превышении обязанность по уплате НДС возникает с 1-го числа следующего месяца.

Иначе говоря, в соответствии с изменениями, если в течение 2026 года доход превысит 20 млн руб., обязанность по уплате НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Закон не требует пересчитывать операции, совершенные до даты утраты освобождения.

Далее отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы, по общему правилу, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В данной ситуации момент оплаты важен в целях применения УСН, но не оказывает влияния на расчеты организации-исполнителя с бюджетом по НДС.

Переходные правила для длящихся договоров были сформулированы ФНС России в Методических рекомендациях по НДС для УСН 2026 (письмо ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@; ранее письмо от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, далее — Методические рекомендации) (см. п. 16 Методических рекомендаций).

Так, если сумма предварительной оплаты или аванс получены до исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а отгрузка после такого перехода, то НДС с сумм предварительной оплаты или аванса не уплачивается. НДС начисляется на отгрузку (реализацию). Налоговая база по НДС определяется на дату реализации.

В рассматриваемом случае аванс поступил в январе 2026 года, когда организация была освобождена от НДС. С аванса НДС не уплачивается. Дата отгрузки приходится на январь 2026 г., т.к. акт сдачи-приемки выполненных работ на сумму по уплаченному авансу подписан сторонами в январе 2026 года.

Эта часть реализации НДС не облагается, и пересчитывать ее с учетом налога не требуется.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения. Но операция реализации совершается лицом, которое должно быть налогоплательщиком данного налога на момент такой операции. До утраты освобождения по ст. 145 НК РФ организация не являлась плательщиком НДС в смысле ст. 143 НК РФ, соответственно, ее операции не формировали объекта налогообложения по НДС. В случае отсутствия у организации статуса налогоплательщика обязанности по уплате НДС не возникает.

Поскольку организация-заказчик до июля 2026 г. не признавалась налогоплательщиком НДС, у нее не возникало обязанности уплаты этого налога.

Никакого пересчета налоговых обязательств за период получения предварительной оплаты (аванса) в таком случае не требуется.

Согласно подп. 23 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 25.04.2026 N 104-ФЗ п. 1 ст. 346.15 НК РФ дополнить абзацем вторым. В норме абзаца второго п. 1 ст. 346.15 НК РФ указывается, что в случае получения доходов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик не являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость либо являлся освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при условии отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего дохода, полученного в период отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), на сумму, равную размеру суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного в соответствии с главой 21 НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное положение применяется в части сумм налога на добавленную стоимость, не полученных от покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг, имущественных прав) дополнительно к стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, если сумма предварительной оплаты или сумма аванса получены без НДС (в период освобождения), а отгрузка состоялась уже в период уплаты НДС и покупатель не доплачивает налог сверх цены, то НДС, исчисленный по расчетной ставке с отгрузки, уменьшает доход по УСН в периоде реализации.

Это соответствует позиции, выработанной в судебной практике. В соответствии с такой позицией в гражданско-правовых отношениях продавца и покупателя сумма НДС является частью цены связывающего их договора, которая вычленяется из этой цены для целей налогообложения (смотрите, например, определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467). Это правило действует, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, определение ВС РФ от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128, постановление АС Уральского округа от 07.07.2023 N Ф09-3718/23). Такой подход поддерживают финансовые и налоговые органы (письма Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-08/26658, ФНС России от 28.07.2017 N СД-4-3/14806@, п. 5 письма ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@).

При этом в общем случае НДС при реализации работ исчисляется по общим правилам, изложенным в п. 1 ст. 154, пп. 2, 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ, и предъявляется дополнительно к цене договора.

Если в анализируемом случае покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) после июня 2026 года необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС.

То есть в данном случае сумма НДС будет исчисляться исполнителем расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сумму налога можно будет определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС) либо 22/122, 10/110 (при выборе общеустановленных ставок НДС); сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.

При этом, как уже было отмечено, сумма аванса, полученная в период освобождения, правомерно будет учтена в доходах УСН без НДС.

В налоговом законодательстве прямо установлено, что уменьшается доход текущего периода (периода отгрузки), а не доход того периода, когда аванс (предварительная оплаты) был получен и включен в базу по УСН. С учетом изложенного подавать уточненные декларации за прошлые периоды в данном случае не требуется, а корректировка дохода производится в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816 (КУДиР), и налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за тот период, когда произошла отгрузка.

При реализации работ в сентябре 2026 года организации-исполнитель обязана выставить счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ, см. Энциклопедию решений. Счет-фактура (сентябрь 2026)), в которой НДС будет выделен расчетным методом из стоимости, предусмотренной договором, так как цена договора считается включающей в себя сумму налога, если иное не согласовано сторонами дополнительным соглашением.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег