СОДЕРЖАНИЕ № 3/2025 ЖУРНАЛА «НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ПРАКТИКА»
Персона номера
Налог на прибыль организаций: в спорах рождается истина
Заместитель начальника Управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС России В.А. Жуков в интервью редакции журнала «Налоговая политика и практика» рассказал о некоторых вопросах, возникающих при исчислении налога на прибыль организаций в связи с изменениями в законодательстве.
Новое в законодательстве
Комментарий к основным законодательным изменениям 2025 года, влияющим на дополнительное привлечение к налогообложению объектов недвижимого имущества
Разъясняются законодательные изменения, касающиеся оформления прав на фактически используемые объекты недвижимого имущества, не являющиеся самовольными постройками; вовлечения в налоговый оборот земельных участков, доли в праве собственности на которые выражены в гектарах и балло-гектарах.
Ключевые слова: объекты недвижимого имущества, легализация, государственная регистрация, земельные участки, право собственности, балло-гектары
Авторы:
А.В. Лащёнов, начальник Управления налогообложения имущества ФНС России, государственный советник РФ 1-го класса, к. ю. н., avtor1@nalogkodeks.ru
Н.П. Рулева, доцент Государственного университета по землеустройству, к. э. н., avtor1@npip.ru
Спрашивайте — отвечаем
Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения
Начальник Управления налогообложения юридических лиц ФНС России М.В. Бакчеева ответила на вопросы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с этого года также стали выполнять обязанности налогоплательщиков НДС.
ЕНС: отдельные вопросы формирования сальдо и применения мер взыскания
В интервью редакции журнала «Налоговая политика и практика», опубликованном в № 2 (с. 15—19), заместитель начальника Управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС России О.В. Третьякова рассказала о преодолении проблем, возникающих при рассмотрении жалоб на действия налоговых органов по формированию сальдо единого налогового счета (ЕНС) и взысканию задолженности. В этом номере она ответила на вопросы налогоплательщиков.
Профессиональное развитие
«Мама в курсе»: путь к успешному возвращению на работу
В современном мире женщины все чаще стремятся совмещать карьеру и материнство. Однако возвращение на работу после декретного отпуска может стать для молодой матери настоящим вызовом. Для того чтобы поддержать сотрудниц в этот непростой период, Управлением профессионального развития ФНС России был создан проект «Мама в курсе», который охватывает все регионы России и включает в себя образовательную программу, телеграм-канал, проведение тематических конкурсов и организацию живых встреч с участницами. Проект уникален не только для ФНС России, но и для всей системы госслужбы страны. Подробности – в материале советника Управления профессионального развития ФНС России, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса А.А. Антошиной (a.antoshina@tax.gov.ru).
Налоги и право
Установление деятельности иностранной организации через зависимого агента на примере судебного дела ООО «КЭФ»
Дело ООО «КЭФ» вновь подняло вопрос выявления деятельности иностранных организаций через постоянные представительства и необходимости выработки правильной методики оценки критериев наличия постоянных представительств с учетом текущего правового регулирования. Предпринята попытка осуществить разбор данного судебного дела, оценить правильность примененной методики и обоснованность имеющейся критики.
Ключевые слова: постоянное представительство, судебная практика, международное налогообложение, зависимый агент
Автор: М.С. Волков, начальник отдела экспертного анализа Управления международного налогообложения ФНС России, преподаватель-исследователь, volkovms@bk.ru
Правовой ориентир
Чтобы воспрепятствовать государственной регистрации ликвидации юридического лица, ее кредитору необходимо воспользоваться всеми своими правами
Решением вышестоящего регистрирующего органа жалоба заявителя на решение регистрирующего органа оставлена без удовлетворения, поскольку приложенные к жалобе документы не могут считаться достаточными и достоверными доказательствами наличия у ликвидируемого общества задолженности перед заявителем. Так все же была задолженность или нет? Какими документами ее можно подтвердить? Ответы на эти вопросы – в материале.
Ключевые слова: задолженность, ликвидация, документы
Автор: Ж.В. Дроздова, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Социальный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на обучение: какие подтверждающие документы необходимы
Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2023 год, в которой налогоплательщик заявил социальный налоговый вычет по расходам на свое обучение в размере 120 000 руб., отказал в предоставлении указанного вычета и возврате из бюджета НДФЛ в сумме 15 600 руб., поскольку не представлены справки об оплате образовательных услуг. Налогоплательщик не согласился с таким решением и, соблюдая обязательный порядок досудебного урегулирования налоговых споров, обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Подробности – в материале.
Ключевые слова: НДФЛ, спор, ФНС
Автор: Л.Ю. Газарян, советник государственной гражданской службы РФ, 1-го класса
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности при отсутствии события и состава налогового правонарушения
Налогоплательщик 04.05.2022 представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год, в которой отразил доход от продажи квартиры и документально подтвержденные расходы. НДФЛ в сумме 336 700 руб. был уплачен им 10.10.2022. Договор купли-продажи данной квартиры заключен 31.12.2021, а право собственности на реализованную квартиру прекращено 10.01.2022. Тем не менее, по мнению налогоплательщика, он правомерно представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год. Подробности спора – в материале.
Ключевые слова: НДФЛ, спор, ФНС
Автор: Л.Ю. Газарян, советник государственной гражданской службы РФ, 1-го класса
Налогообложение и бухгалтерский учет
Момент определения налоговой базы по НДС в отдельных ситуациях
Даются разъяснения: какую дату следует считать датой отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг) в целях исчисления НДС; как поступить в случае, если длительность производственного цикла составляет свыше 6 месяцев, а также если заказчик отказывается от подписания акта. Приводятся примеры из арбитражной практики.
Ключевые слова: налоговая база по НДС, передача права собственности на товар без его отгрузки и транспортировки, продажа объекта недвижимости, реализация оборудования по частям, многократное оказание услуг, длительный производственный цикл, отказ заказчика от подписания акта
Автор: И.В. Артельных, бухгалтер-консультант ООО «Аудиторская фирма “ОСБИ”», gardering@yandex.ru
Продажа товаров в сети Интернет налогоплательщиками на УСН
Если доход налогоплательщика на УСН за 2024 год превысил 60 млн руб., то с 1 января 2025 г. ему придется платить НДС по общеустановленным (20, 10, 0 %) или специальным (пониженным) ставкам налога — 5 и 7 %. Применение общеустановленных ставок позволяет принимать к вычету «входной» («ввозной») НДС, использование пониженных ставок такого права не дает. Разъяснение всех нюансов — в статье.
Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, онлайн-торговля, маркетплейсы, интернет-магазины, доходы, расходы, НДС
Автор: Н.А. Самкова, ведущий эксперт по налогообложению ООО «Элкод», преподаватель курсов обучения профессиональных бухгалтеров, член ИПБ России, член Палаты налоговых консультантов, machis@mail.ru
Отчет о финансовых результатах: составляем правильно
При составлении отчета о финансовых результатах необходимо соблюдать положения, установленные действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, регулирующими отражение выручки, формирование себестоимости продаж, отражение управленческих и коммерческих расходов. При этом важно позаботиться о должном раскрытии информации, что не всегда организациями соблюдается в полном объеме.
Ключевые слова: отчет о финансовых результатах, типовые ошибки, выручка, себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы, прочие доходы и расходы, раскрытие информации
Автор: О.Е. Черевадская, аудитор АО «Аудиторская фирма «Уральский союз», avtor2@npip.ru
Пояснения к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющиеся неотъемлемой ее частью и раскрывающие многие показатели более детально, могут быть как в табличной, так и в текстовой форме. Выбор формы каждого конкретного пояснения организация осуществляет самостоятельно, руководствуясь содержанием раскрываемой информации, установленным федеральными стандартами. Разъяснения всех нюансов — в статье.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, форма и содержание пояснений, федеральные стандарты
Автор: О.А. Антошина, главный методолог аудиторской компании «Аудит-ЭЛ», налоговый консультант, сертифицированный бухгалтер-практик SIP / SIPA, бизнес-тренер по программам МБА, аттестованный преподаватель ИПБ России, к. э. н., доцент, olgantosh@mail.ru
Налоговый учет расходов с повышающим коэффициентом в 2025 году
Рассматриваются особенности учета расходов на приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных, на отдельные виды основных средств и нематериальных активов, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Разъясняются вопросы отражения расходов с повышающим коэффициентом в налоговой декларации и особенности камерального контроля.
Ключевые слова: налоговый учет, повышающий коэффициент, налог на прибыль организаций, расходы на приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных, расходы на отдельные виды основных средств и нематериальных активов, расходы на НИОКР
Автор: М.А. Климова, независимый консультант-практик по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и трудового права, к. э. н., Sprosi.klimovu@gmail.com
Как работодателям применять новые правила оплаты сверхурочной работы
В связи с поправками, внесенными в ТК РФ с 1 сентября 2024 г., организациям следует проверить условия о порядке оплаты сверхурочной работы, содержащиеся в локальных нормативных актах, в частности в Положении об оплате труда, и в трудовых договорах. Если в этих документах содержится устаревшая формулировка части первой ст. 152 ТК РФ, нужно будет внести изменения и привести их в соответствие с актуальной редакцией указанной нормы. Подробные разъяснения новых правил — в статье.
Ключевые слова: оплата сверхурочной работы, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, компенсационные и стимулирующие выплаты
Автор: Е.В. Карсетская, юрист, эксперт по трудовому праву, Elena.karsetskaya@mail.ru
Учет расходов на ремонт основных средств для целей налога на прибыль организаций
НК РФ предусматривает всего два варианта учета расходов на ремонт основных средств: путем единовременного признания данных расходов в том периоде, когда ремонт был произведен, либо путем создания резерва. Если организацией выбран первый вариант, то какова бы ни была стоимость ремонта, она в полном объеме включается в состав расходов (прямых или косвенных) в том периоде, когда ремонт был произведен. Подробные разъяснения с учетом судебной практики — в статье.
Ключевые слова: учет расходов на ремонт основных средств для целей налога на прибыль организаций основные средства, ремонт, капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, ремонт застрахованного имущества, налог на прибыль организаций
Автор: Т.Л. Крутякова, заместитель генерального директора издательскоконсалтинговой группы «АйСи Групп», avtor3@npip.ru
Предложения. Концепции. Перспективы
Прогнозирование банкротства налогоплательщиков на основе искусственного интеллекта
Доказывается наличие причинно-следственных связей между финансовым состоянием российских организаций в текущем периоде и наступлением несостоятельности (банкротства) в прогнозном периоде с помощью моделей искусственного интеллекта путем выявления сложных нелинейных зависимостей между признаками в обучении и целевой переменной.
Ключевые слова: искусственный интеллект, банкротство, устойчивость компаний, налоговые поступления, несостоятельность
Авторы:
И.Н. Елисеева, заместитель начальника Управления обеспечения процедур банкротства ФНС России, avtor2@nalogkodeks.ru
А.В. Ершов, заместитель директора НОЦ ФНС России и МГТУ им. Н.Э. Баумана, магистрант РАНХиГС при Президенте РФ, alex.yershoff@mail.ru
