Корректировка таможенной стоимости импортируемых товаров: бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано · Обновлено

Корректировка таможенной стоимости импортируемых товаров: бухгалтерский и налоговый учетУчет таможенных пошлин. Таможенный НДС

При ввозе товара на территорию Таможенного союза оформляется таможенная декларация, являющаяся документальным основанием для отражения в учете таможенных пошлин, сборов и НДС.

Налоговый учет таможенных пошлин

Суммы таможенных пошлин, сборов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией [3, подп. 1 п. 1 ст. 264]. Вместе с тем ст. 320 НК РФ позволяет компаниям, осуществляющим торговые операции, включать ввозные таможенные пошлины и сборы в стоимость товаров. Но только при условии, что такой порядок формирования стоимости товаров предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-03-06/1/335).

Таким образом, если учетной политикой компании установлено, что таможенные пошлины, сборы участвуют в формировании стоимости товаров, то указанные затраты на приобретение товаров будут являться прямыми расходами [3, ст. 320]. В противном случае таможенные пошлины, сборы признаются косвенными расходами.

Таможенный НДС

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база по НДС определяется в соответствии с главой 21 НК РФ, таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле [3, п. 1 ст. 153].

Так, согласно НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам) [3, п. 1 ст. 160]. Сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в порядке, установленном ст. 160 НК РФ [3, п. 5 ст. 166].

Компания, являющаяся плательщиком НДС, вправе принять данный налог к вычету. При этом должны быть выполнены следующие условия [3, п. 2 ст. 171]: ?

  • товар приобретен для облагаемой налогом деятельности; ?
  • товар ввезен на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; ?
  • НДС уплачен таможенным органам.

При наличии документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товара, и соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, в бухгалтерском учете отражается вычет таможенного НДС:

  • Дт 19 Кт 76.1 — учтен НДС, начисленный в таможенной декларации;
  • Дт 76.1 Кт 51 — НДС уплачен на счет таможенного органа;
  • Дт 68.2 Кт 19 — уплаченный таможенный НДС принят к вычету.

При ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. В случае ввоза товаров на территорию РФ с территории государства—члена Таможенного союза необходимо руководствоваться Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

При этом в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога [4, п. 17 раздела II приложения № 4].

Подробности — в №2/2013 журнала «Налоговая политика и практика»