О признании в 2022 году доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки требований: разъяснения ФНС России

Федеральной налоговой службой письмом от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@ направлены разъяснения о признании в 2022 году доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки требований (обязательств) в связи с внесением Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» изменений в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

Так, ФНС России обратила внимание на то, что поправки в подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 Кодекса по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 — 2024 годов, и расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах, от переоценки требований (обязательств) касаются только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Нормы Кодекса о порядке их определения остались без изменения: требования (обязательства) пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату их прекращения (исполнения) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (абзац второй пункта 8 статьи 271, абзац второй пункта 10 статьи 272 Кодекса).

Следовательно, положительные (отрицательные) курсовые разницы от переоценки непрекращенных (неисполненных) требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует определять на последнее число каждого месяца.

Таким образом, налогоплательщик обязан на конец каждого месяца определять курсовые разницы путем сравнения рублевого эквивалента каждого непрекращенного (неисполненного) требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на последнее число текущего месяца с рублевым эквивалентом этого требования (обязательства) по состоянию на последнее число предыдущего месяца или по состоянию на дату возникновения соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло позднее.

Возникающие таким образом положительные курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов в течение 2022 — 2024 годов только на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства). При этом возникающие таким образом в 2022 году отрицательные курсовые разницы признаются в составе внереализационных расходов на последнее число текущего месяца или на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло раньше.

Уменьшение в 2022 году суммы признанных для целей налога на прибыль организаций расходов в виде отрицательных курсовых разниц на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым момент признания в доходах не наступил (как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и совокупно между месяцами внутри отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций), действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.