Перенос рисков налоговых претензий на недобросовестного контрагента

Опубликовано · Обновлено

Многие крупные компании зачастую включают в договоры налоговые оговорки, которые позволяют перенести риски налоговых претензий на недобросовестного контрагента. Можно ли считать такой подход эффективным?

В настоящее время мы часто встречаемся с практикой включения в договоры заверений об определенных обстоятельствах налогового характера, которые гарантируют возмещение убытков вследствие налоговых доначислений.

Судебной практикой такой подход признан возможным: тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами не гражданского законодательства, а законодательства о налогах и сборах, не препятствует квалификации неполученных налоговых вычетов в качестве понесенных стороной убытков (постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 2852/13 по делу № А56-4550/2012).

Тем не менее при фиксации в договорах налоговых оговорок необходимо учитывать следующее:

— целесообразность. Наличие в договоре условия об ответственности контрагента за убытки в результате отказа налогоплательщику в расходах и вычетах из-за невыполнения требований ст. 54.1 НК РФ еще не гарантирует возможности взыскания: если налоговый орган доказал, что по договору обязательства выполнял не заявленный контрагент и контракт был заключен с компанией-однодневкой, то возможность взыскания с такой компании минимальна;

— легитимность. Неправомерными в смысле ст. 1064 ГК РФ признаются действия контрагента, выразившиеся в предоставлении недостоверной информации и неисполнении налоговых обязанностей (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 13.12.2018 № 305-ЭС18-10125 по делу № А40-52603/2017);

— доказывание. Суды признают юридически значимой причиной возникновения убытков поведение контрагента налогоплательщика, в связи с чем необходимо собрать доказательства его неправомерных действий (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 04.12.2017 № Ф09-6985/2017 по делу № А50-4180/2017, определение Верховного Суда РФ от 07.11.2017 № 305-ЭС17-15617 по делу А40-242243/2016).

Е.В. Суворова