В автономном учреждении проводится процедура ликвидации. 30.06.2026 наступает срок увольнения работников в связи с ликвидацией, с выплатой выходного пособия. Но сама ликвидация не завершена, так как некоторые работники пока не уволены в связи с больничными листами, и далее будут выплаты выходных пособий за месяцы трудоустройства.

Верно ли, что форму 6-НДФЛ и РСВ на 30.06.2026 (за полугодие) нужно сдавать в обычном порядке? Особенности будут после завершения всех расчетов и наступления дня прекращения деятельности?

Все верно. Отчетность за полугодие: 6-НДФЛ и РСВ (по состоянию на 30.06.2026) в данном случае представляется в обычном порядке, установленном для действующих организаций. Тот факт, что организация находится в процессе ликвидации, не освобождает ее от обязанности отчитываться за отчетные периоды, наступившие до завершения ликвидации. Специальные коды нужно будет отразить только в отчетности за последний период (по дату внесения записи о ликвидации).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Организация входит в особую экономическую зону и имеет право не уплачивать налог на имущество в течение десяти лет. По ряду причин есть необходимость уплатить налог в бюджет. Можно ли не применять льготу по налогу на имущество в 2026 году и перенести ее на 2027 год и последующие десять лет? Если да, то как это можно сделать?

На основании п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы по региональным налогам, к которым в соответствии со ст. 14 НК РФ относится и налог на имущество организаций (далее — Налог), устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах (п. 3 ст. 56 НК РФ).

Налоговые льготы по Налогу установлены, в частности, ст. 381 НК РФ, п. 17 которой освобождает от налогообложения организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 данной статьи, — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

Пункт 2 ст. 56 НК РФ прямо предусматривает право налогоплательщика на отказ от использования льготы либо на приостановление ее использования на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ (дополнительно смотрите п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Таким образом, учитывая, что нормы НК РФ, в частности главы 30, не содержат на то запрета, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации вправе отказаться от использования льготы, установленной п. 17 ст. 381 НК РФ, в 2026 году и перенести начало ее использования на 2026 год.

Дополнительно смотрите письмо Минфина России от 5 декабря 2016 г. N 03-05-05-01/71907.

Для применения льготы в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, подается заявление о предоставлении налоговой льготы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 09.07.2021 N ЕД-7-21/646@.

Полагаем, что в данном случае при заполнении заявления в поле 5.2. «Срок предоставления налоговой льготы…» следует указать период с 01.01.2027 по 31.12.2037 года).

Обращаем внимание, что пунктом 8 ст. 382 НК РФ также предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу. То есть если заявление не представить, налоговый орган начнет применять льготу с текущего — 2026 года.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

У заказчика имеется договор с поставщиком (полная цена — 4 900 000 рублей с НДС) на условиях казначейского сопровождения средств и без авансирования (государственный оборонный заказ).

Может ли заказчик перечислить денежные средства со своего счета в УФК на текущий счет поставщика (в банке) в сумме более 3 000 000 руб. за фактически поставленный по данному договору товар?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации оплата фактически поставленных товаров может осуществляться с лицевого счета участника казначейского сопровождения на расчетные счета, открытые поставщику в кредитных организациях, в порядке, установленном постановлением Правительства России от 11 декабря 2024 г. N 1752.

Обоснование позиции:

Казначейское сопровождение представляет собой проведение Казначейством России (финансовыми органами субъектов Российской Федерации или финансовыми органами муниципальных образований) операций с денежными средствами участника казначейского сопровождения (абзац тридцать восьмой ст. 6 БК РФ).

Государственный оборонный заказ реализуется за счет средств федерального бюджета посредством заключения государственных контрактов по государственному оборонному заказу, а в рамках исполнения последних также заключаются контракты с последующими исполнителями (пп. 1, 5, 6 и 7 ст. 3, чч. 1 и 3 ст. 5, пп. 4 и 9 ст. 7, п. 11 ч. 1 и п. 12 ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 275-ФЗ).

По смыслу взаимосвязанных положений подп. 1 и 3 п. 1 ст. 242.23, ст. 242.25 БК РФ подлежащие казначейскому сопровождению средства, предоставляемые из федерального бюджета на основании государственных контрактов о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также контрактов (договоров) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, источником финансового обеспечения исполнения обязательств по которым являются средства, предоставленные в рамках исполнения указанных государственных контрактов (далее — целевые средства), определяются федеральным законом о федеральном бюджете.

Так, в 2026 году территориальные органы Казначейства России осуществляют казначейское сопровождение расчетов в валюте Российской Федерации по государственным контрактам, заключаемым в целях реализации государственного оборонного заказа на сумму более 3000 тыс. рублей, а также расчетов по контрактам (договорам), заключаемым в рамках исполнения указанных государственных контрактов на сумму более 3000 тыс. рублей (ч. 1 и п. 8 ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 426-ФЗ).

Таким образом, в общем случае описанный в вопросе договор должен заключаться на условиях казначейского сопровождения, если источником его финансового обеспечения выступают целевые средства. При использовании целевых средств и соблюдении стоимостного критерия казначейское сопровождение обеспечивается по всей цепочке соисполнителей, задействованных в реализации государственного оборонного заказа.

В силу п. 7.1 ст. 220.1 БК РФ учет операций со средствами участников казначейского сопровождения, источником финансового обеспечения которых являются подлежащие казначейскому сопровождению средства, производится на лицевых счетах, открываемых им соответственно в Казначействе России, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), в случаях, установленных федеральными законами.

Режим лицевого счета в соответствии с п. 3 ст. 242.23 БК РФ предполагает ряд запретов, в том числе запрет на перечисление средств с лицевых счетов участника казначейского сопровождения заказчикам по контрактам (договорам) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг на расчетные счета, открытые поставщикам (подрядчикам, исполнителям) по таким контрактам (договорам) в кредитных организациях (подп. 4 п. 3 ст. 242.23 БК РФ), за рядом отдельных исключений.

В то же время положениями ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 431-ФЗ действие данного запрета приостановлено с 1 января 2026 года до 1 января 2027 года при осуществлении расчетов, предусмотренных частями 2-5 и 8 статьи 15 этого же Федерального закона.

Действительно, чч. 2-5 ст. 15 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 431-ФЗ определены особенности осуществления в 2026 году казначейского сопровождения по отдельным контрактам (договорам), заключаемым с соисполнителями, в том числе в рамках исполнения государственных контрактов по государственному оборонному заказу: в предусмотренных случаях возможно осуществлять расчеты с лицевого счета участника казначейского сопровождения (открытого исполнителю или соисполнителю) на расчетные счета, открытые в кредитных организациях, в соответствии с постановлением Правительства России от 11 декабря 2024 г. N 1752. Подчеркнем, что речь здесь идет именно о контрактах (договорах), заключаемых исполнителем (соисполнителем) по государственному контракту как участником казначейского сопровождения с последующими соисполнителями (то есть к расчетам по головному государственному контракту данный порядок не применяется).

Перечисление средств на расчетные счета, открытые в кредитных организациях, осуществляется при представлении заказчиками по таким контрактам (договорам) в территориальные органы Казначейства России документов, подтверждающих поставку товаров (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 431-ФЗ).

Согласно п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 11 декабря 2024 г. N 1752 под подтверждающими поставку товаров документами понимаются документы, определенные Порядком осуществления территориальными органами Федерального казначейства санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения, утвержденным приказом Минфина России от 17 декабря 2021 г. N 214н (далее — Порядок N 214н).

Сообразно требованию п. 21 Порядка N 214н для санкционирования целевых расходов, связанных с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, участник казначейского сопровождения вместе с распоряжением на оплату целевых расходов представляет в территориальный орган Казначейства России контракт (договор), сформированную в форме электронного документа информацию из контракта (договора), информация о котором не размещается в реестре контрактов, заключенных заказчиками в единой информационной системе в сфере закупок, предусмотренную Порядком открытия лицевых счетов, и документы-основания, в том числе Акт приемки товаров, работ, услуг (код формы по ОКУД 0510452), подписанные электронной подписью.

Понятие «документы-основания» содержится в абзацем четвертом подп. «а» п. 20 Порядка N 214н: это документы, подтверждающие факт поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, определенные Министерством финансов Российской Федерации, для получателя средств федерального бюджета при установлении порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета, и (или) иные документы, предусмотренные государственными (муниципальными) контрактами, договорами (соглашениями), контрактами (договорами).

Отметим также, что в силу ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 431-ФЗ указанные особенности применяются в 2026 году при казначейском сопровождении средств, предоставляемых на основании контрактов (договоров), заключенных в рамках исполнения государственных контрактов, определенных в соответствии с федеральными законами о федеральном бюджете или в соответствии с иными федеральными законами, действовавшими до дня вступления в силу Федерального закона «О федеральном бюджете на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов». Сказанное означает, что если государственный контракт по государственному оборонному заказу заключался в прошлые финансовые годы, к заключаемым в его исполнение договорам положения чч. 2-5 ст. 15 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 431-ФЗ также применимы.

Приведенное регулирование никак не препятствует тому, чтобы оплата производилась участником казначейского сопровождения с использованием изложенного упрощенного механизма не на полную сумму договора. Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации оплата фактически поставленных товаров может осуществляться с лицевого счета участника казначейского сопровождения на расчетные счета, открытые поставщику в кредитных организациях, в порядке, установленном постановлением Правительства России от 11 декабря 2024 г. N 1752.

Отметим также, что перечисление средств с лицевых счетов участника казначейского сопровождения заказчикам на расчетные счета, открытые поставщикам в кредитных организациях, возможно и в порядке авансирования с соблюдением порядка и условий, предусмотренных чч. 3-4 ст. 15 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 431-ФЗ. Данная норма применяется при казначейском сопровождении авансовых платежей по контрактам (договорам), указанным в части 2 обозначенной статьи, заключаемым в целях приобретения строительных материалов и оборудования, затраты на приобретение которых включены в проектную документацию на строительство (реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение), капитальный ремонт объектов капитального строительства.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы 1 класса Файзуллин Рустам

Предприниматель владел долей в иностранной компании, зарегистрированной в Ирландии. В настоящий момент он проживает в России, связи с компанией утрачены, нет возможности выйти из состава участников и получить финансовую отчетность для предоставления в ФНС.

Каким образом можно официально прекратить участие в иностранной компании для целей налогового контроля в России, если нет возможности выйти или получить отчетность? Каков порядок действий по уведомлению ФНС о прекращении участия, чтобы исключить риски доначисления налога на долю дохода компании?

Можем предложить следующие материалы, содержащие инфорацию по тематике вопроса:

— п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2020 г. N ШЮ-3-13/8817@:

В случае, если у контролирующего лица по независящим от него обстоятельствам отсутствует возможность представления финансовой отчетности КИК, такое лицо вправе представить иное документальное подтверждение размера прибыли (убытка) КИК. Однако в указанном случае контролирующее лицо должно представить в установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса срок информацию и документы, подтверждающие наличие таких обстоятельств, которые будут оцениваться налоговым органом отдельно в каждом конкретном случае;

— письмо ФНС России от 21 декабря 2023 г. N ШЮ-4-13/15999@ (по аналогии):

В случае отсутствия возможности представления документов в отношении КИК, находящейся на территории Украины, контролирующее лицо вправе с учетом действующих в отношении него или его украинской КИК ограничений и препятствий представить в адрес налогового органа письменные пояснения за собственной подписью, отражающие существенную информацию о действии в отношении налогоплательщика факторов, затрудняющих получение подтверждающих документов, а также содержащие обязательство представить такие документы незамедлительно после их получения.

При наличии взаимодействия с уполномоченным должностным лицом украинской КИК налогоплательщик вправе представить письмо за подписью уполномоченного должностного лица КИК с отражением сведений о невозможности представления первичных документов и об отсутствии: ведения финансово-хозяйственной деятельности; действовавших в указанный период расчетных счетах; движения денежных средств по открытым счетам.

Указанные налогоплательщиком обстоятельства, возникшие по независящим от него причинам и препятствующие получению подтверждающих документов в отношении КИК, находящейся на территории Украины, могут быть приняты налоговым органом в качестве исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса. Перечень обстоятельств, исключающих вину лица, установлен статьей 111 Кодекса и является открытым. Таким образом, налоговый орган, рассматривающий дело, вправе определить иные обстоятельства, которые могут быть признаны исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения;

— информация, размещенная на сайте ФНС России (https://www.nalog.gov.ru/rn60/news/activities_fts/13804682/):

В случае, если у контролирующего лица по независящим от него обстоятельствам отсутствует возможность представления финансовой отчетности КИК, такое лицо вправе представить иное документальное подтверждение размера прибыли (убытка) КИК.

Однако в указанном случае контролирующее лицо должно представить в установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса срок информацию и документы, подтверждающие наличие таких обстоятельств, перечень таких документов является открытым. Такими документами могут быть в том числе:

— отказы банков в обслуживании и проведении расчетов;

— заявления директоров КИК о снятии с себя полномочий;

— отказы ведомств и/или регистрационных агентов совершать регистрационные действия по отношению к КИК, оформлять назначение директоров, аудиторов и т.д.;

— отказы аудиторов проводить аудит КИК и/или предоставлять письменный отчет по результатам аудита;

— отказы нотариусов совершать нотариальные действия;

— иные аналогичные документы.

К документам могут быть приложены письма, информационные справки, заверенные уполномоченными представителями контролирующего лица и/или КИК, а также нотариальное удостоверение сведений, размещенных на официальных интернет-ресурсах (сайтах) регулирующих органов иностранных государств, выдержек из нормативно-правовых актов, текстов официальных документов, содержащих информацию о соответствующих запретительных, ограничительных и (или) иных мерах и лицах, к которым они применяются, с переводом на русский язык.

В последующем, при возникновении возможности получения документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, налогоплательщики обязаны представить указанные документы в налоговый орган;

— решение Октябрьского райсуда г. Мурманска Мурманской области от 09 апреля 2026 г. по делу N 2а-1999/2026:

При отсутствии возможности подать указанные выше документы контролирующее лицо вправе представить иные документы, подтверждающие прибыль (убытки) КИК: воспользоваться общедоступными информационными системами, официальными сайтами российских или иностранных организаций, получив сведения из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности КИК, либо подтвердить обстоятельства, в связи с которыми такая возможность отсутствует;

— решение Тракторозаводского райсуда г. Челябинска Челябинской области от 01 апреля 2026 г. по делу N 2а-1689/2026: В обоснование доводов Ивонина Н.В. просила учесть, что она не имеет физической возможности предоставить финансовую отчетность контролируемой иностранной компании, подтверждающей отсутствие прибыли контролируемой иностранной компании, поскольку с 2019 года не выезжала в Болгарию ввиду сложившейся ситуации в мире. По этой же причине она не может ликвидировать организацию. Организация была образована для единственной цели — приобретение автомобиля для личных нужд, поскольку в Болгарии было более выгоднее приобрести европейский автомобиль, открыв юридическое лицо. Изначально ведение какой-либо деятельности с извлечением прибыли не предполагалось и никогда не осуществлялось. Также просила учесть, что она является пенсионером по старости, ее доход составляет 16 179,27 рублей, иного дохода она не имеет. Ежемесячно несет расходы на приобретение лекарственных средств и оплату коммунальных услуг, что составляет около половины ее дохода. Имеет в собственности легковой автомобиль 2009 года выпуска, иного движимого и недвижимого имущества в собственности не имеет, проживает одна, страдает хроническими заболеваниями, требующими медикаментозного лечения на постоянной основе.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, решил:

…Снизить размер штрафа, установленного Ивониной Н.В. решением Межрайонной ИФНС России N 31 по Челябинской области N от 24 ноября 2025 года о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом РФ, по п. 1.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, до 15 000 рублей.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

Юридическое лицо с 01.01.2026 применяет УСН и представляет отчетность (РСВ, форма 6-НДФЛ, ЕФС в части страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний), при этом деятельность не ведет и уплачивает страховые взносы с МРОТ для руководителя. С 01.03.2026 юридическое лицо перешло на АУСН, деятельность по-прежнему не осуществляет.

Поскольку РСВ, форма 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом, нужно ли представлять в налоговый орган и ОСФР указанные отчеты за шесть месяцев, девять месяцев и год?

Организации и ИП, которые применяют спецрежим, не сдают отчетность, предусмотренную для налоговых агентов (форма 6-НДФЛ), то есть на них не распространяются положения п. 2 ст. 230 НК РФ (ч. 11 ст. 17 Закона N 17-ФЗ).

Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в период применения АУСН установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере ноль процентов. У них отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы расчета РСВ и персонифицированных сведений о физических лицах, включающих персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц (чч. 1.1 и 2 ст. 18 Закона N 17-ФЗ).

Смотрите Энциклопедию решений. Особенности уплаты отдельных налогов, страховых взносов на АУСН.

В данном случае РСВ, 6-НДФЛ, персонифицированные сведения и раздел 2 формы ЕФС-1 представляются только за 1 квартал 2026 года (в общеустановленные сроки — не позднее 27 апреля 2026 года (с учетом выходных дней)). В дальнейшем в течение 2026 года эти отчеты сдавать не нужно, в том числе годовые. Смотрите письмо ФНС России от 24.07.2023 N АБ-4-20/9403@.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Администрация муниципального округа планирует продать имущество казны (жилое здание) физическому лицу.

Облагается ли такая сделка НДС?

Продажа администрацией муниципального округа жилого здания физическому лицу освобождена от НДС.

Операции, освобожденные от НДС (отражаются в декларации по НДС в разделе 7), в частности:

— реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Данное правило применяется независимо от того, кто выступает продавцом (в том числе если это орган местного самоуправления) и кто является покупателем. Код операции 1010298;

— плата за пользование земельным участком (арендная плата), взимаемая уполномоченными на то органами (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 04.03.2016 N 03-07-07/12728). Код операции 1010251;

— услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Код операции 1010239.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Согласно ст. 217.1 НК РФ в минимальный предельный срок владения земельным участком, образованным в результате раздела или перераспределения исходного земельного участка в связи с изъятием для государственных и муниципальных нужд, включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного земельного участка, из которого был образован указанный земельный участок. Физическое лицо владеет земельным участком более пяти лет. Данный участок будет разделен на три участка, один из которых будет продан юридическому лицу.

Возникает ли у физического лица обязанность по уплате налога с дохода от продажи этого участка? Не является ли в данном случае юридическое лицо, которое приобретает земельный участок, налоговым агентом?

По общему правилу доходы от продажи недвижимого имущества (включая земельные участки) освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, и при условии, что он не использовался в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

При этом действительно, в минимальный предельный срок владения земельным участком, образованным в результате раздела или перераспределения исходного земельного участка в связи с изъятием для государственных и муниципальных нужд, включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного земельного участка, из которого был образован указанный земельный участок (абз. 6 п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

Эта норма введена Федеральным законом от 22 июля 2024 г. N 193-ФЗ применительно к доходам с 01.01.2024 и касается, как следует из ее буквального прочтения, случаев раздела (перераспределения) земельного участка в связи с изъятием для государственных и муниципальных нужд. Поэтому к рассматриваемой ситуации считаем неприменимой.

Смотрите материалы:

— Вопрос: Как определяется срок нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества при их продаже (за исключением земельных участков)? Каков порядок учета расходов? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», октябрь 2024 г.)

— Вопрос: Как определяется в случае продажи срок нахождения в собственности земельного участка, образованного в результате раздела или перераспределения исходного земельного участка в связи с изъятием для государственных и муниципальных нужд? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», октябрь 2024 г.)

Вместе с тем с 01.01.2025 п. 2 ст. 217.1 НК РФ дополнен абзацем девятым, согласно которому при продаже земельного участка, образованного, в частности, в результате раздела исходного земельного участка, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанного исходного земельного участка. Данное правило актуально в отношении земельных участков, предназначенных для:

— индивидуального жилищного строительства,

— для ведения личного подсобного хозяйства,

— для размещения гаражей для собственных нужд,

— для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд.

Если назначение исходного земельного участка иное, то срок нахождения в собственности участков, образованных в результате раздела, нужно исчислять с момента государственной регистрации на них.

Кроме того, здесь есть и еще одно условие: «Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух».

Поэтому в случае раздела земельного участка на три участка, срок нахождения в собственности каждого из них «обнуляется» и исчисляется заново с момента госрегистрации. Как следствие, при продаже одного из таких участков до истечении минимального срока владения (как правило, пяти лет) налогоплательщику необходимо в общем порядке определять налоговую базу и уплачивать НДФЛ.

Покупатель-организация налоговым агентом не признается; уплачивать НДФЛ и декларировать доход налогоплательщик должен самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Фирма закупила оборудование, которое планирует использовать в деятельности, облагаемой по ставке ноль процентов. В данный момент оно находится на доработке. Вместе с оборудованием была приобретена оснастка, на которой будет проводиться техническое обслуживание данного оборудования.

Имеет ли фирма право поставить входящий НДС на возмещение по оборудованию и оснастке, если деятельность пока не ведется?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Право на налоговый вычет по НДС в общем порядке возникает при соблюдении условий:

— товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,

— имеются соответствующие первичные документы (включая счет-фактуру),

— товары (работы, услуги) приняты к учету.

Вместе с тем НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке. В этом случае вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на установленный НК РФ момент определения налоговой базы по налогу.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении оборудования и оснастки, могут быть приняты к вычету в том квартале, в котором будет сформирована база по НДС по операциям реализации услуг, которые будут облагаться по ставке ноль процентов (если услуги не подпадают под исключения).

Подробнее смотрите в обосновании.

Обоснование позиции:

Право на налоговый вычет по НДС возникает при соблюдении условий, перечисленных в ст. 171 и 172 НК РФ:

— товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,

— имеются соответствующие первичные документы (включая счет-фактуру),

— товары (работы, услуги) приняты к учету.

Временное неиспользование товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности по различным причинам (за исключением создания налогоплательщиком схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды), не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета, предъявленного налогоплательщику при приобретении товара (работы, услуги) (постановление АС Уральского округа от 29.04.2021 N Ф09-1876/2 по делу N А60-73532/2019, постановление ФАС Уральского округа от 08.10.2013 N Ф09-10579/13 по делу N А60-47421/2012, постановление АС Уральского округа от 30.05.2017 N Ф09-2375/17 по делу N А60-35785/2016, постановление АС Уральского округа от 11.11.2016 N Ф09-9885/16 по делу N А60-61701/2015).

В постановлении Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 также указывается на то, что НК РФ не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным (ввезенным) основным средствам в зависимость от использования этого оборудования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость (дополнительно смотрите также постановления ФАС Московского округа от 24.08.2009 N КА-А40/7974-09, Девятого ААС от 13.12.2013 N 09АП-39795/13).

Таким образом, ожидать начала фактического использования имущества в облагаемой НДС деятельности не требуется (смотрите также Энциклопедию решений. Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС).

Согласно письму Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-11/19544 вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику при приобретении указанного объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Также в письме Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-14/99976 указано: При принятии судебных актов суды руководствовались положениями статей 171, 172 Кодекса, в соответствии с которыми право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиком основных средств, налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом законодатель не связывает такое право с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

Постановление Девятого ААС от 17.03.2022 N 09АП-2013/22 по делу N А40-157464/2021: Законодательство не ставит право налогоплательщиков на применение налогового вычета по НДС в зависимость от того, на каком счете бухгалтерского учета учтены приобретенные товары (работы, услуги) или основные средства (иные активы), что соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03. Глава 21 НК РФ не ставит применение налоговых вычетов в зависимость от постановки приобретенных основных средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету, а также от конкретного периода начала использования этого имущества для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость. Как следует из определения Высшего Арбитражного суда РФ от 17.02.2014 N ВАС-1346/14, для получения вычета по налогу на добавленную стоимость важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, а не номер счета. Аналогичная позиция изложена в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2016 по делу N А40-71239/16, постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.06.2017 по делу N А69-2443/2016, постановлении Арбитражного суда Московского округа от 17.08.2016 по делу N А40-219414/2015 и др

Таким образом, для принятия к вычету «входящего» НДС (при наличии счета-фактуры поставщика и при условии принятия их к учету) в общем порядке достаточно того, чтобы соответствующие товары (работы, услуги и пр.) были предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности. То есть для вычета НДС имеет значение только цель приобретения актива. Если приобретение в дальнейшем будет использовано в необлагаемой НДС деятельности, то налог, правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению в порядке, предусмотренном ст. 170 НК РФ.

Вместе с тем п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке. В этом случае вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на установленный ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по налогу.

Поэтому для определения сумм «входного» НДС, относящихся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, облагаемых по ставкам в размере 0 и 22%.

Минфин отмечает, что порядок ведения раздельного учета в указанной ситуации Налоговым кодексом не определен. В связи с этим налогоплательщик должен самостоятельно установить порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС, отразив его в приказе об учетной политике организации (письма от 28.10.2019 N 03-07-07/82580, от 25.09.2019 N 03-07-08/73824, от 22.05.2019 N 03-07-08/36849).

Положения п. 3 ст. 172 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в п. 1 ст. 164 НК РФ, в порядке, установленном п. 7 ст. 164 НК РФ, а также на операции по реализации товаров, указанных в подп. 1 (за исключением сырьевых товаров), подп. 1.2, 6 и 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, и работ (услуг), указанных в подп. 22 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, из буквального прочтения положений ст. 171 и ст. 172 НК РФ следует, что в рассматриваемой ситуации в части вычетов сумм НДС со стоимости оборудования и оснастки нужно руководствоваться п. 3 ст. 172 НК РФ (если рассматриваемый случай не подпадает под исключения), т.е. право на вычет этих сумм НДС возникнет у организации в том квартале, в котором будет отражена реализация услуг, облагаемых налогом по ставке 0%.

Аналогичный подход высказан в письме Минфина России от 27.03.2025 N 03-07-11/30523 в отношении здания, которое в 2028 г. планируется ввести в эксплуатацию в качестве гостиницы и включить в реестр объектов туристской индустрии. То есть несмотря на то, что здание еще не включено в реестр, Минфин России делает вывод об отсутствии оснований заявлять налоговые вычеты по мере принятия работ к учету.

Также обратим внимание на письмо Минфина России от 12.03.2024 N 03-07-11/22135, в котором со ссылкой на п. 3 ст. 172 НК РФ указано: вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций по реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, а также услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых по налоговой ставке в размере 0% в соответствии с подп. 18 и подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы при реализации услуг, т.е. на последнее число каждого квартала.

В этом же письме Минфин России сообщил, что с учетом положений п. 2 ст. 173 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций по реализации названных услуг, принимаются к вычету на последнее число каждого налогового периода, в котором фактически оказаны данные услуги, в том числе после истечения трехлетнего срока, исчисляемого с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением случаев, когда налоговая декларация по НДС подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, Минфин России подтверждает, что в аналогичных случаях в целях применения вычетов не имеет значения период отражения на счете 08. Также не имеет значения дата, указанная в счете-фактуре, выставленном поставщиком.

С учетом изложенного, по нашему мнению, суммы НДС, предъявленные при приобретении оборудования и оснастки, могут быть приняты к вычету в том квартале, в котором будет сформирована база по НДС по операциям реализации услуг, которые будут облагаться по ставке 0%.

Принимая во внимание позицию, выраженную в письме Минфина России от 27.03.2025 N 03-07-11/30523, полагаем, что заявление вычетов по НДС в периоде постановки на учет влечет налоговые риски. Причем в связи с отсутствием (на данный момент) судебной практики по схожим налоговым спорам невозможно предсказать позицию арбитров.

В заключение отметим, что данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.

Для исключения сомнений и рисков напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями (информацией) в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гнатюк Екатерина

В 2024-2025 годах между организациями осуществлялись поставки товара. По результатам исполнения договоров у одной из сторон (покупателя) образовалась задолженность по оплате поставленного товара.

В настоящее время рассматривается возможность урегулирования данной задолженности путем заключения соглашений, в результате которых часть задолженности будет прекращена. Ориентировочная сумма задолженности, в отношении которой рассматривается такое урегулирование, — около одного миллиарда рублей.

Вопрос касается двух ситуаций:

1) когда покупатель и продавец — резиденты РФ;

2) когда поставщик является резидентом ОАЭ, резидент РФ — покупателем. Резиденты работают на ОСНО.

Также подготовлены два возможных варианта документов:

1) соглашение о прекращении части задолженности без расторжения основного договора;

2) соглашение о расторжении основного договора с одновременным урегулированием задолженности.

Выбор конкретной формы будет зависеть от фактических обстоятельств, в том числе от того, планируется ли дальнейшее исполнение соответствующего договора.

Взаимозависимости между поставщиком и покупателем нет, но поставщик — это ключевой и постоянный партнер.

Какие могут быть налоговые последствия и налоговые риски в результате осуществления указанной операции?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для исключения возможных правовых рисков рекомендуем в соглашении об урегулировании задолженности предусмотреть условия, предусматривающие получение поставщиком какого-либо экономического интереса (например, своевременного погашения задолженности в оставшейся части, изменения условий договора в пользу поставщика, заключения нового договора на более выгодных для поставщика условиях и т.п.). Отметим, что подобные условия будут выглядеть убедительнее, если будет заключено соглашение о прекращении части задолженности без расторжения основного договора.

1. У российского покупателя (должника) для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов включается вся сумма прощенной задолженности вместе с НДС (в примере из вопроса 1 млрд руб.). Указанный вывод не зависит от того, налоговым резидентом какой страны (РФ или ОАЭ) является поставщик, а также от вариантов оформления соглашения об урегулировании задолженности.

Прощение долга не приводит к возникновению у покупателя-должника, равно как и у поставщика-кредитора, объекта обложения НДС, а потому и обязанности по начислению и уплате данного налога. Кроме того, оснований для восстановления покупателем ранее принятого к вычету НДС в рассматриваемой ситуации нет.

2. У российского поставщика, по мнению контролирующих органов, убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае если организация-поставщик сочтет списание (прощение) задолженности экономически обоснованным и направленным на получение дохода и признает соответствующие суммы задолженности в составе внереализационных расходов, то она должна быть готова отстаивать свою точку зрения в споре с налоговым органом, в т.ч в суде.

В связи со списанием (прощением) долга у поставщика не возникает объекта налогообложения по НДС.

3. Налогообложение иностранного поставщика в анализируемой ситуации должно регулироваться законодательством ОАЭ. Поскольку страна резидентства поставщика не относится к недружественным государствам, особенностей, связанных с санкционным режимом, мы в данном случае не усматриваем.

Отметим, что у иностранной организации дохода от источников РФ при прощении долга российскому покупателю не возникает, так как прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у кредитора имущественной выгоды. Таким образом, у российского покупателя не возникают обязанности налогового агента.

Обоснование позиции:

Как мы поняли из вопроса, урегулирование задолженности путем частичного ее прекращения по сути представляет собой прощение поставщиком долга покупателя за ранее поставленные товары.

Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства. Прощение долга представляет собой двустороннюю сделку, в результате которой кредитор освобождает должника от его обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (смотрите п. 1 ст. 415 ГК РФ, абзац первый п. 30 постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 N 6 (далее — Постановление N 6)). В результате прощения долга должник сохраняет за собой все полученное по сделке при отсутствии какого бы то ни было встречного предоставления в адрес кредитора.

Для прощения долга кредитору следует оформить и направить должнику соответствующее уведомление (п. 2 ст. 415 ГК РФ). Наряду с этим прощение долга может быть оформлено и посредством заключения между кредитором и должником соглашения о прощении долга (п. 2 ст. 421 ГК РФ).

Отметим, что прощение долга само по себе не свидетельствует о заключении другой сделки — договора дарения, если оно совершается кредитором в отсутствие намерения одарить должника. На это могут указывать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо иному обязательству (например признанием долга, отсрочкой платежа по другому обязательству, досудебным погашением спорного долга в непрощенной части), а также достижение кредитором иного экономического интереса, прямо не связанного с прощением долга (смотрите абзац первый п. 31 Постановления N 6, а также постановления Восьмого ААС от 29.04.2026 N 08АП-2355/26, Тринадцатого ААС от 19.02.2026 N 13АП-31990/25).

Иными словами, прощение долга, в том числе между коммерческими организациями, признается таковым, если подразумевает какую-либо выгоду для кредитора, но выраженную не во встречном предоставлении.

Вместе с тем в зависимости от обстоятельств конкретного дела отношения кредитора и должника по прощению долга могут быть квалифицированы как дарение, если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга именно в качестве дара. В таком случае к отношениям сторон подлежат применению нормы о запрете дарения, установленные ст. 575 ГК РФ, в частности в отношениях между коммерческими организациями (смотрите абзац второй п. 31 Постановления N 6, а также, например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 24.09.2025 N Ф04-3043/25, Восьмого ААС от 30.04.2025 N 08АП-627/25).

В связи с этим для исключения правовых рисков рекомендуем в соглашении об урегулировании задолженности предусмотреть условия, предусматривающие получение поставщиком какого-либо экономического интереса (например, своевременного погашения задолженности в оставшейся части, изменения условий договора в пользу поставщика, заключения нового договора на более выгодных для поставщика условиях и т.п.).

Отметим, что подобные условия будут выглядеть убедительнее, если будет заключено соглашение о прекращении части задолженности без расторжения основного договора.

1. Вначале рассмотрим ситуацию с точки зрения российской организации — покупателя.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ (списанные налоги, сборы, взносы, пени, штрафы перед бюджетами; прекращенные обязательства банка по договорам субсидированного кредита; прекращенные по решению Правительства РФ денежные обязательства исполнителей гособоронзаказа перед уполномоченными банками; прекращенные обязательства по кредитам, взятым на поддержку занятости, и процентов по ним; прекращенные в 2022 году обязательства по договору займа, заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией). При этом законодательство о налогах и сборах не устанавливает перечень оснований для списания кредиторской задолженности, используемый в целях налогообложения прибыли. Перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым и прямо связан с основаниями прекращения обязательств, указанными в ГК РФ (письмо Минфина России от 07.04.2026 N 03-03-06/1/28530).

Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены статьями 415-419 ГК РФ, в частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора), прекращение обязательства ликвидацией кредитора — юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал) (письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52381).

Данная норма применяется и при списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга (смотрите письма Минфина России от 24.04.2023 N 03-03-06/1/37180, от 07.11.2022 N 03-03-06/1/107926, от 30.09.2022 N 03-03-06/1/94886, от 19.07.2022 N 03-03-06/1/69565, от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44932, от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226, от 18.01.2021 N 03-03-06/1/1945, от 16.01.2020 N 03-03-06/1/1609).

Порядок признания внереализационных доходов при методе начисления регламентирован п. 4 ст. 271 НК РФ. Особых правил для признания доходов от списания кредиторской задолженности в этой статье нет. Поэтому датой признания такого дохода следует считать последний день отчетного (налогового) периода, как по иным аналогичным доходам (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).

Судебные органы обращают внимание, что налогоплательщики лишены права на произвольный выбор периода признания внереализационного дохода, предусмотренного п. 18 ст. 250 НК РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10, АС Западно-Сибирского округа от 24.03.2016 N Ф04-708/16, АС Центрального округа от 18.06.2015 N Ф10-1759/15, АС Уральского округа от 30.03.2015 N Ф09-1265/15, ФАС Московского округа от 03.04.2014 N Ф05-1769/14). В других решениях судьи отмечают, что организации должны проводить инвентаризацию регулярно. Если же по каким-либо причинам инвентаризация не проводилась и руководитель организации не подписывал приказ о списании просроченной «кредиторки», ее придется включить в доходы, несмотря на то, что фактическое списание задолженности происходит на основании акта инвентаризации и приказа (постановление АС Северо-Западного округа от 23.03.2017 по делу N А21-2105/2016).

Отражение дохода при списании кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете производится на основании:

— Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

— письменного обоснования списания кредиторской задолженности;

— приказа (распоряжения) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Порядок применения вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. По общему правилу вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:

— товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждено соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

— от поставщика получен счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При соблюдении вышеперечисленных условий НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг), принимается покупателем к вычету, в том числе до даты оплаты поставки.

Прощение долга является основанием для списания кредиторской задолженности. При этом факт реализации в смысле ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ отсутствует. Таким образом, прощение долга не приводит к возникновению у покупателя-должника, равно как и у поставщика-кредитора, объекта обложения НДС, а потому и обязанности по начислению и уплате данного налога.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании кредиторской задолженности перед поставщиком. Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет.

При этом подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

В то же время если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к данной задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в этом случае НДС не учитывается в составе расходов для исчисления налога на прибыль. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов вместе с НДС, который может быть одновременно учтен в расходах, только если ранее не был принят к вычету (смотрите постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.10.2019 N Ф04-4250/19).

Таким образом, если ранее покупатель произвел налоговый вычет НДС по полученным, но не оплаченным товарам, то в состав внереализационных доходов включается вся сумма прощенной задолженности вместе с НДС (в примере из вопроса 1 млрд руб.).

Изложенная выше позиция относительно налогообложения российского покупателя не зависит от того, налоговым резидентом какой страны (РФ или ОАЭ) является поставщик.

2. Относительно налогообложения у российской организации поставщика отметим следующее.

Для целей налогообложения прибыли норм, прямо позволяющих признавать в составе расходов в налоговом учете сумму списанной (прощенной) дебиторской задолженности, глава 25 НК РФ не содержит. При этом в силу п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Официальная точка зрения заключается в том, что убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 13.02.2025 N 03-03-06/1/13152, от 14.10.2024 N 03-03-05/99153, от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21456, от 26.02.2020 N 03-03-07/13686, от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34203, от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53125, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). Дело в том, что прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности, в связи с этим прощение долга является разновидностью дарения (ст. 572 ГК РФ).

Налоговое ведомство также разъясняет, что задолженность перед налогоплательщиком, списанная кредитором на основании соглашения о прощении долга, не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов этого налогоплательщика. Следовательно, кредитор не может учитывать такую задолженность в составе расходов при налогообложении прибыли (смотрите письмо ФНС России от 17.08.2022 N СД-4-3/10775@).

Вместе с тем Президиум ВАС РФ допускает возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли организации-кредитора на сумму прощенной покупателю задолженности при условии выполнения общих требований п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, если такие действия направлены на получение дохода (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).

Однако если организация-поставщик сочтет списание (прощение) задолженности экономически обоснованным и направленным на получение дохода и признает соответствующие суммы задолженности в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), то она должна быть готова отстаивать свою точку зрения в споре с налоговым органом, в т.ч. в суде. Например, можно аргументировать прощение части долга покупателю тем, что организация заинтересована в дальнейшем сотрудничестве с ним.

При отсутствии коммерческого интереса продавца при оформлении соглашения о прощении долга расходы должны быть расценены как не признаваемые при налогообложении на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Относительно НДС напомним, что в связи со списанием (прощением) долга у обеих сторон не возникает объекта налогообложения по НДС, а следовательно, и обязанности по начислению и уплате данного налога (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ).

3. Налогообложение иностранного поставщика в анализируемой ситуации должно регулироваться законодательством ОАЭ. Поскольку страна резидентства поставщика не относится к недружественным государствам, особенностей, связанных с санкционным режимом, мы в данном случае не усматриваем.

Отметим, что у иностранной организации дохода от источников РФ при прощении долга российскому покупателю не возникает, так как прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у кредитора имущественной выгоды (письмо ФНС России от 26.04.2022 N ШЮ-4-13/5078@). Таким образом, у российского покупателя не возникают обязанности налогового агента.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

С 2020 года в подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ сказано, что если организации на общей системе налогообложения безвозмездно передаёт деньги или имущество (в том числе вещи) определённым НКО (некоммерческая организация), то она вправе учесть эти расходы при расчёте налога на прибыль. Но есть лимит: сумма таких расходов не может превышать 1% от выручки организации за отчётный период (квартал, полугодие, девять месяцев или год). У сельскохозяйственной организации 90% выручки — по нулевой ставке налога, а 10% выручки ((продажа сельхозтехники)) — по 25% налога на прибыль. От какой выручки считать 1%?

Согласно подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного в качестве пожертвования (смотрите также письма Минфина России от 29.04.2026 N 03-03-05/35980, от 16.02.2026 N 03-03-06/1/11140):

— социально ориентированным НКО, включенным в реестр СОНКО;

— религиозным организациям.

Такие расходы являются нормируемыми: для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Поскольку вы осуществляете как деятельность, облагаемую по ставке 0%, так и деятельность, облагаемую по ставке 25% (продажа сельхозтехники), вам необходимо распределять расходы, которые невозможно однозначно отнести к конкретному виду деятельности.

То есть если пожертвование невозможно однозначно отнести к конкретному виду деятельности (например, оно направлено на общеполезные цели, не связанные напрямую с производством сельхозпродукции или продажей техники, так обычно и бывает), такие расходы, по нашему мнению, подлежат распределению между видами деятельности. Распределение производится пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации, определенных согласно ст. 249 НК РФ.

Иначе говоря, в данной ситуации в расходах по общей ставке налога на прибыль учитываются 10% от суммы пожертвования.

Статья 249 НК РФ имеет в виду только доходы от реализации и не включает внереализационные расходы.

Согласно подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который действует с 01.01.2026, на УСН учитываются иные расходы, определяемые в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Полагаем, что к этим расходам могут быть отнесены и расходы в виде пожертвования (также в размере 1% от выручки).

А вот на ЕСХН список расходов закрытый и включает с недавних пор только следующее:

— расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в п. 93 ст. 217 НК РФ;

— расходы в виде стоимости имущества (за исключением денежных средств), работ, услуг, безвозмездно переданных являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности, при условии, что данные имущество, работы, услуги переданы в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данного имущества (результатов выполненных работ, оказанных услуг) и цели его (их) использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Будет ли облагаться НДФЛ и страховыми взносами материальная помощь, оказываемая по случаю смерти сотрудника его бывшей супруге?

1. НДФЛ

Согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника.

В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса РФ, к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Поскольку брак между работником и его супругой был расторгнут, на момент смерти работника бывшая супруга юридически не является членом его семьи в понимании семейного законодательства.

Следовательно, при выплате материальной помощи бывшей супруге работодатель не может применить освобождение от НДФЛ, предусмотренное пунктом 8 статьи 217 НК РФ. Такая выплата подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

2. Страховые взносы

Согласно пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, производимые в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по авторским и иным аналогичным договорам.

Выплата материальной помощи лицу, которое не состоит с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не признается объектом обложения страховыми взносами. Поскольку бывшая супруга умершего работника не является работником организации и не состоит с ней в иных отношениях, выплата ей материальной помощи не подлежит обложению страховыми взносами.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

ООО ошибочно выставило в 2026 году счета-фактуры с НДС 20%. Каким образом перевыставить счета-фактуры с правильным НДС и пересдать налоговую декларацию по НДС?

В данном случае не составляется корректировочный счет-фактура, а надо внести исправление в первоначальный счет-фактуру.

Смотрите Энциклопедия решений. Исправление счета-фактуры.

В исправленном счете-фактуре указываются верные данные (ставка 22% и соответствующая сумма налога). Исправленный счет-фактура должен иметь тот же номер и дату, что и первоначальный, но с указанием порядкового номера исправления и даты внесения исправления.

Исправленный счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж, причем сделать это нужно в том периоде, в котором был составлен первоначальный (ошибочный) счет-фактура (смотрите п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Представляете уточненную декларацию по НДС за этот период.

При этом в книге продаж старая запись аннулируется (отражается со знаком «минус», а исправленный счет-фактура регистрируются с указанием в соответствующих графах положительных значений (п. 11 Правил заполнения книги продаж).

В состав такой декларации заново включаются:

— разделы 1-7 (в прежнем виде, т.к. ошибка в номере и дате счета-фактуры не влияет на сведения, отраженные в этих разделах);

— разделы 8 и 9 в строке 001 которых проставляется цифра «1», в остальных строках этих разделов ставятся прочерки. Ранее представленные сведения из этих разделов, повторно выгружать не нужно.

Также в состав уточненной декларации в рассматриваемом случае надо включить сведения из дополнительного листа книги продаж — Приложение N 1 к разделу 9.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Фитнес-клуб приобретал тренажеры, которые использовались в необлагаемой деятельности по НДС (физкультурно-оздоровительные услуги). Входящего НДС не было. Теперь ООО эти тренажеры продает. Как в данном случае будет начисляться НДС с продажи?

Согласно общему правилу, реализация товаров (в том числе основных средств, таких как тренажеры) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если организация является плательщиком НДС (в том числе при применении УСН, если вы перешли на уплату НДС в связи с превышением лимитов доходов), то при продаже тренажеров вы обязаны исчислить НДС с цены реализации.

Тот факт, что при покупке тренажеров входящего НДС не было, не освобождает от обязанности начисления налога при их последующей реализации.

В то же время согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, учтенного по стоимости с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При продаже такого имущества надо исчислить НДС не со всей выручки, а с межценовой разницы, которая рассчитывается как разница между ценой продажи (с НДС) и остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 29.05.2019 N 03-07-14/39090, от 15.03.2019 N 03-11-11/17062, от 01.08.2016 N 03-07-05/44944, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.02.2016 N Ф09-12202/15 по делу N А60-22491/2015).

Налог исчисляется по расчетной ставке 22/122, если налогоплательщик на ОСНО (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Как определить налоговую базу для начисления НДС? Какую применить ставку НДС при продаже данного основного средства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.).

Если же ОС были приобретены без НДС, организация не может применять специальный порядок определения налоговой базы по НДС, основанный на разнице между ценой продажи и остаточной стоимостью. Это правило применяется только в случае, если стоимость приобретения ОС включала НДС, который был принят к вычету.

Таким образом, налоговая база по НДС при продаже таких ОС будет определяться со всей суммы остаточной стоимости (то есть с полной цены продажи, так как НДС не был включен в стоимость приобретения и не принимался к вычету).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

По договору пожертвования организация передает в государственной автономное учреждение здравоохранения медицинское оборудование и ТМЦ на безвозмездной основе. Из предмета договора следует, что жертвователь передает одариваемому пожертвование в целях обновления медицинского оборудования и его эксплуатация в учреждении. В случаях, когда использование пожертвования в соответствии указанными в договоре целями становится невозможным, оно может быть использовано в других целях только с письменного согласия жертвователя и по письменному запросу.

Какую норму Налогового кодекса РФ необходимо использовать в данном случае: подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ или подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ?

При выборе основания для освобождения НДС рекомендуется следовать принципу от частного к общему, если одновременно подходят несколько норм, то лучше выбрать ту норму, которая создает меньше налоговых рисков.

В данном случае обе нормы позволяют не уплачивать НДС, однако они имеют разную юридическую природу: первая исключает операцию из объекта налогообложения, а вторая предоставляет налоговую льготу.

Подпункт 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ — это норма, определяющая отсутствие объекта налогообложения. Если операция не признается объектом, она не является реализацией в смысле главы 21 НК РФ. Это наиболее безопасный вариант, так как он не требует соблюдения условий, характерных для налоговых льгот (например, ведения раздельного учета или восстановления НДС).

Подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ — это налоговая льгота. Применение льготы накладывает на налогоплательщика дополнительные обязанности по ведению раздельного учета (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ), кроме того, для применения данной нормы необходимо соблюдение дополнительных условий, связанных с документальным подтверждением операции.

Между тем подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, как это следует из его буквальных формулировок, применяется только при безвозмездной передаче основных средств.

Подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, в свою очередь, распространяется на передачу товаров. Напомним, что для целей НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Реализация — это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также передача права собственности на товары на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ). С учетом сказанного, подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ может применяться как при безвозмездной передаче основных средств, так и при безвозмездной передаче иных ТМЦ.

Таким образом, в рассматриваемом случае в отношении медицинского оборудование, если оно учитывается на балансе организации в качестве основного средства, может применяться как подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, так и подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ (выбор нормы необходимо осуществить самостоятельно). В отношении прочих ТМЦ — только подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина