Сохраняется ли у налогоплательщика право на преференцию при пропуске срока подачи документов?

По этому вопросу Верховным Судом РФ сформирована правовая позиция, изложенная в определении от 18.09.2018 № 304-КГ18-5513 по делу № А81-813/2017.

Дело касалось правомерности использования налогоплательщиком льготной ставки налога на прибыль организаций в случае нарушения срока представления налоговой декларации.

Фабула дела такова: 04.04.2016 налогоплательщик представил в налоговый орган первичную налоговую декларация по налогу на прибыль организаций за 2015 год, в которой заявил о применении ставки 0 %. Через 3 дня он подал в налоговый орган документы и сведения, установленные п. 6 ст. 284.1 НК РФ, для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки. Уточненные сведения представлялись также 24.05.2016 и 08.06.2016.

До окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию, в которой также заявил право на применение ставки 0 %. В соответствии с требованием абзаца третьего п. 2 ст. 81 НК РФ камеральная проверка первичной налоговой декларации была прекращена и начата новая камеральная проверка уточненной декларации. По ее результатам налогоплательщику были доначислены недоимка по налогу на прибыль организаций, пени и штраф по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Арбитражные суды отказали налогоплательщику в удовлетворении требований, поскольку им в установленный законом срок (до 28.03.2016) не были представлены в налоговый орган соответствующие документы и сведения. При этом дальнейшие действия налогоплательщика, направленные на представление иных документов, суды посчитали не имеющими значения в связи с пропуском срока подачи первичной налоговой декларации.

Верховный Суд РФ отменил решения нижестоящих судов, удовлетворив кассационную жалобу налогоплательщика. По его мнению, сам по себе пропуск срока подачи первичной налоговой декларации и сведений о выполнении условий для применения нулевой налоговой ставки не является основанием для лишения налогоплательщика льготы, которая применялась им в течение истекшего налогового периода. В п. 6 ст. 284.1 НК РФ не установлен запрет на использование ставки 0 %, если допущенное нарушение сводится только к несоблюдению срока представления сведений (документов) и указанное нарушение устранено на момент проведения камеральной налоговой проверки, рассмотрения ее материалов.

При ином подходе обязанность по исчислению и уплате налога с применением ставки 20 % приобрела бы характер штрафной санкции (меры ответственности) за нарушение срока представления сведений, которая возлагается на налогоплательщика, чье соответствие условиям применения нулевой налоговой ставки, указанным в п. 3 ст. 284.1 НК РФ, не опровергается налоговым органом и который уже использовал льготу при исчислении налога за истекший налоговый период.

Однако меры налоговой ответственности должны быть прямо предусмотрены главами 16 и 18 НК РФ, что следует из п. 1 ст. 107 и п. 1 ст. 108 НК РФ, а их применение — отвечать требованиям соразмерности и справедливости.

Заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России А. Коньков