Журнал "Налоговая политика и практика"

Предоставление банковской гарантии на часть суммы налога, заявленной к возмещению, не противоречит НК РФ

Опубликовано · Обновлено

bgВправе ли налогоплательщик предоставить банковскую гарантию на часть суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость? Напомним, что требования банковской гарантии содержатся в п. 6 ст. 176.1 НК РФ: в частности, гарантия должна обеспечивать исполнение обязанности по возврату в бюджет в полном объеме заявленной к возмещению суммы налога.

Так, если решение о возмещении налога будет отменено полностью или частично, налогоплательщик обязан не только вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в указанном порядке суммы (включая уплаченные проценты), но и уплатить начисленные на эти суммы проценты. Данное обязательство содержится в заявлении налогоплательщика.

Налогоплательщик имеет право на возмещение налога в заявительном порядке, как в отношении всей суммы налога, предъявленной к возмещению в декларации по НДС за соответствующий налоговый период, так и в отношении ее части.

Поэтому предоставление банковской гарантии на часть суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета, не противоречит действующим нормам НК РФ. При этом в заявлении налогоплательщика о применении заявительного порядка должна быть указана сумма налога, не превышающая сумму, поименованную в соответствующей банковской гарантии.

Например, в налоговой декларации по НДС предъявлено к возмещению из бюджета 100 000 руб. Если налогоплательщиком подано заявление о применении заявительного порядка возмещения налога на сумму 30 000 руб., то банковская гарантия должна быть выдана также на сумму не менее 30 000 руб.

Официальное разъяснение по данному вопросу направлено ФНС России письмом от 17.10.2012 № ЕД-4-3/17586 по системе налоговых органов и размещено в разделе сайта «Разъяснение Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами».

Подробности — в статье консультанта Управления налогообложения ФНС России, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса И.В. Апарышева, журнал «Налоговая политика и практика», № 11/2012.