Определяем долю участия в организации
С введением новых правил трансфертного ценообразования в Налоговом кодексе РФ появилась отдельная
глава 14.1, в которой определен порядок признания лиц взаимозависимыми и одновременно для этих целей урегулирован порядок определения долей участия одной организации в другой организации (физического лица в организации). Применение положений ст. 105.2 НК РФ на практике вызывает множество вопросов, ответы на наиболее существенные из них даются в настоящей статье.
Согласно п. 2 ст. 105.2 НК РФ доля прямого участия одной организации в другой организации (физического лица в организации) может быть рассчитана тремя способами:
- как доля голосующих акций организации, непосредственно принадлежащая организации или физическому лицу (способ 1);
- как доля в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, непосредственно принадлежащая организации или физическому лицу (способ 2);
- как доля, определяемая пропорционально количеству участников в организации и непосредственно принадлежащая организации или физическому лицу (способ 3).
Последний способ применяется, когда невозможно использовать способ 1 или 2. На практике выбор способа обусловлен организационно-правовой формой организации, взаимозависимость с которой необходимо установить. Внимание: поскольку НК РФ не отдает приоритет способу 1 или 2, можно использовать любой из этих двух способов.
Дополнительные обстоятельства, способные повлиять на определение доли участия.
В большинстве случаев, в частности при определении взаимозависимости для целей налогового контроля за трансфертным ценообразованием, организациям выгодно занизить долю участия для целей налогообложения. Однако иногда, например при оценке возможности включения организаций в консолидированную группу налогоплательщиков, они заинтересованы в завышении доли участия. Согласно п. 4 ст. 105.2 НК РФ при определении доли участия одной организации в другой организации (физического лица в организации) в судебном порядке могут учитываться дополнительные обстоятельства. Что это за обстоятельства, будет понятно по результатам судебной практики. Но уже сейчас можно говорить об иных подходах к определению долей прямого и косвенного участия, с которыми компании сталкиваются, в частности, при подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Наиболее яркие примеры, когда возможен иной порядок определения доли участия, — наличие собственных акций (долей), принадлежащих организации; «перекрестное» участие организаций в капитале друг друга; «кольцевое» владение.
