Ценные бумаги: подходы к решению спорных вопросов налогообложения

Впервые за всю историю проведения редакцией журнала «Налоговая политика и практика» круглых столов темой обсуждения стали проблемы налогообложения ценных бумаг. Тема сложная и специфическая, справиться с которой по плечу лишь специалистам высокого класса. Таким специалистом, без сомнения, является заместитель руководителя Федеральной налоговой службы Даниил Вячеславович Егоров. Именно он принял вызов и ответил на все вопросы экспертов, аудиторов и налоговых консультантов.

Если ценные бумаги приобретены до 01.01.2010

У налогоплательщиков зачастую возникал вопрос, могут ли они в целях исчисления налога на прибыль не корректировать стоимость ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ, приобретенных до 01.01.2010, при их реализации после 01.01.2010? Можно ли им признавать расходы на приобретение ценных бумаг по фактически произведенным затратам?

Минфин России занимает следующую позицию. Начиная с 01.01.2010 в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на ОРЦБ при определении финансового результата принимается эта минимальная (максимальная) цена (п. 5 ст. 280 НК РФ).

А в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (п. 6 ст. 280 НК РФ).

Понятно, что ценные бумаги, приобретенные до 01.01.2010, принимались к налоговому учету в соответствии с положениями НК РФ, действовавшими в тот период. Именно цена приобретения ценных бумаг, рассчитанная с применением установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы), будет признаваться расходом при реализации этих ценных бумаг.

Минфин России считает, что расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной в соответствии с пунктами 5 и 6 ст. 280 НК РФ, произведенные до 2010 года, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при формировании стоимости ценных бумаг в налоговом учете. Основное условие — соответствие таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ. То есть указанные расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Это мнение Минфина России доведено Службой до всех налоговых инспекций.

Подробнее — в № 3/2013 журнала «Налоговая политика и практика»