Значение имеет факт использования имущества в предпринимательской деятельности, а не период его приобретения
Физическим лицом до своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (общая система налогообложения) приобретен автомобиль. Можно ли ему оформить этот автомобиль как основное средство, используемое в предпринимательской деятельности?
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей на основании п. 4 ст. 54 НК РФ утвержден приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок).
В соответствии с подп. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.
Согласно постановлениям ФАС Уральского округа от 25.02.2010 № Ф09-801/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу № А45-13717/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2008 по делу № А56-20123/2007 использование предпринимателем имущества в личных целях до начала ведения деятельности не лишает его права включать стоимость такого имущества в налоговые расходы. И тот факт, что имущество было приобретено до начала ведения предпринимательской деятельности, не имеет значения.
Начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.
Судами сделан вывод, что имущество должно использоваться для предпринимательской деятельности, а не приобретаться в период ее ведения.
Ни в НК РФ, ни в Порядке не установлено, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому индивидуальный предприниматель вправе начислять амортизацию по основному средству, если оно используется для извлечения дохода от предпринимательской деятельности, вне зависимости от времени его приобретения.
Индивидуальный предприниматель вправе принять автомобиль к учету в качестве основного средства. Подтверждением могут служить акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка, приказ о введении в эксплуатацию данного автомобиля, путевые листы о его использовании и т. д.
Согласно п. 37 Порядка амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с разделами VII и VIII Порядка.
Если приобретается объект основных средств, бывший в употреблении, то индивидуальный предприниматель вправе определять норму амортизации по нему с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 44 Порядка).
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации собственником (физическим лицом), в том числе до своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Кроме того, у индивидуального предпринимателя должны быть документы, подтверждающие приобретение автомобиля (договор купли-продажи, документы об оплате стоимости автомобиля), и технический паспорт автомобиля.
