Вычет НДС по транспортным расходам при доставке товаров продавцом покупателю зависит от условий договора
В договорах на приобретение товаров нередко встречается условие об организации доставки товаров от склада продавца до склада покупателя продавцом. Может ли покупатель принять к вычету НДС, связанный с расходами по транспортировке товаров, если в соответствии с условиями договора доставку товаров организует продавец, привлекая транспортную компанию, а покупатель возмещает продавцу стоимость понесенных расходов? Как оформляется счет-фактура на стоимость возмещаемых услуг?
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг). Счет-фактуру на услуги по транспортировке товаров выставляет компания-перевозчик.
Если согласно условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель — возместить понесенные продавцом транспортные расходы, то в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, не указываются.
В случае оформления договора комиссии либо агентского договора, согласно которому продавец оказывает покупателю товаров услуги по приобретению от своего имени услуг по транспортировке товаров, покупатель (принципал) вправе принять к вычету НДС по услугам транспортировки на основании счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом). Продавец должен составить счет-фактуру в соответствии с Правилами его заполнения (раздел II приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Согласно подп. «в» п. 1 данных Правил комиссионер (агент), приобретающий товары (работы, услуги) от своего имени, в частности услуги по транспортировке товаров, в строке 2 счета-фактуры указывает полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг (т. е. транспортной компании), а не комиссионера (агента).
На этот и другие вопросы участников круглого стола, организованного редакцией журнала, ответил заместитель начальника Управления налогообложения ФНС России Д.С. Сатин, журнал «Налоговая политика и практика», № 6/2013.
