Журнал "Налоговая политика и практика"

Счет-фактура получен позднее даты его составления: вычет НДС

Опубликовано · Обновлено

Счет-фактура получен позднее даты его составления: вычет НДСНередко счет-фактура поступает в компанию позже даты его составления. Как быть в таком случае бухгалтеру: подавать уточненную декларацию или заявлять вычет в текущей? Можно ли принять НДС к вычету в более позднем периоде?

Одним из обязательных условий принятия сумм НДС к вычету является наличие у налогоплательщика счета-фактуры.

Cчет-фактура признается документом, на основании которого покупатель принимает к вычету суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Довольно часто счета-фактуры поступают к покупателю позднее даты их оформления. В таких случаях у налогоплательщика возникают вопросы. В каком периоде принимать НДС к вычету? Следует ли представлять уточненную декларацию, или можно отразить вычеты в текущей декларации?

К решению данной проблемы есть три подхода:

  • налог принимается к вычету по дате счета-фактуры;
  • налог принимается к вычету по дате фактического поступления счета-фактуры;
  • налог может быть принят к вычету в более позднем периоде, но в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Рассмотрим, на чем основаны указанные подходы и каковы риски их применения.

Принятие НДС к вычету по дате счета-фактуры

Если документально подтвердить дату фактического поступления счета-фактуры невозможно, то на практике датой его поступления признают дату счета-фактуры.

Налоговые органы, как правило, не оспаривают принятие налога к вычету по дате счета-фактуры даже в тех случаях, когда несовпадение этих дат очевидно (например, в силу территориальной удаленности контрагента налогоплательщика). По нашему мнению, в данном случае представление уточненной декларации будет безопасным с точки зрения налоговых рисков. Однако этот вариант не всегда приемлем в силу своей трудоемкости, если «запаздывание» счетов-фактур носит постоянный характер.

О принятии НДС к вычету по дате фактического поступления счета-фактуры, а также о принятии НДС к вычету в более позднем периоде читайте в № 3/2013 журнала «Налоговая политика и практика».