Постановка на учет организаций, имеющих обособленные подразделения

Многие компании, расширяя бизнес, меняют свою организационную структуру: открывают новые подразделения, филиалы, представительства. Изменение структуры влечет за собой и новые налоговые обязательства.

Ведь плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно НК РФ возложена обязанность по их уплате. Филиалы и иные обособленные подразделения только в случаях, предусмотренных законодательством, могут выполнять обязанности этих организаций по уплате налогов на территории своего места нахождения.

Понятие обособленного подразделения
Понятие «обособленное подразделение» используется как в гражданском, так и в налоговом законодательстве.
Согласно ст. 55 ГК РФ под обособленными подразделениями юридического лица понимаются представительства и филиалы. В НК РФ под обособленным подразделением организации понимается «любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца» [1, п. 2 ст. 11].
Организация подлежит постановке на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения [1, п. 1 ст. 83].
Обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), организация обязана сообщить в налоговые органы в течение одного месяца со дня создания такого обособленного подразделения, а также об изменениях в ранее сообщенных сведениях об указанных обособленных подразделениях в течение трех дней со дня изменения соответствующих сведений [1, подп. 3 п. 2 ст. 23].
Организация также должна уведомить налоговые органы обо всех обособленных подразделениях на территории РФ, через которые прекращается ее деятельность (которые закрываются организацией). Срок — в течение трех дней со дня принятия организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства) или со дня прекращения деятельности через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения).
Таким образом, анализ норм НК РФ позволяет сделать ряд выводов.
Во-первых, понятие обособленного подразделения в налоговом законодательстве шире, чем понятия филиала и представительства в гражданском законодательстве.
Во-вторых, для признания структурной единицы обособленным подразделением совершенно неважно упоминание о нем в любых документах юридического лица.
В-третьих, не имеет значения не только объем реализуемых обособленным подразделением полномочий, но и их направленность и содержание, в том числе наличие или отсутствие выручки и прибыли.
В-четвертых, иногда обязанности налогоплательщика будут зависеть от того, какая именно структурная единица у него функционирует (филиал, представительство или обособленное подразделение). Например, при открытии обособленного подразделения необходимо подать сообщение в налоговую инспекцию, а при создании филиала и представительства таких действий совершать не нужно.

Подробности – в № 4/2013 журнала «Налоговая политика и практика»