Понятие налогового нерезидента РФ

Налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, которое на дату получения дохода фактически находилось в России в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев [1, п. 2 ст. 207]. Выезды за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения течение этого срока не прерывают [1, п. 2 ст. 207].
Соответственно, физическое лицо, которое фактически находилось на территории России в совокупности менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, считается налоговым нерезидентом РФ.
Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ, равно как и место его рождения, место жительства, не имеют значения при определении его статуса в качестве резидента (нерезидента) РФ. То есть налоговым резидентом РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства.
И наоборот, российский гражданин может не признаваться налоговым резидентом РФ (письма Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305, 19.03.2012 № 03-04-06/6-65, 19.07.2010 № 03-04-05/6-401, 17.06.2010 № 03-04-05/6-331, 14.08.2009 № 03-08-05, ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@).
Налоговый статус физического лица устанавливается по итогам налогового периода (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1426, ФНС России от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13897@).
В силу ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены законодательством РФ о налогах и сборах, применяются правила и нормы международных договоров.
Это означает, что международное соглашение может устанавливать иной порядок определения резидентства физического лица (письмо ФНС России от 01.10.2012 № ОА-3-13/3527@).