О применении ЕНВД в добровольном порядке
Федеральный закон от 25.06.2012№ 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», принятый в целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства на основе совершенствования упрощенной системы налогообложения, патентной системы налогообложения, а также системы налогообложения в виде ЕНВД, предусматривает ряд новаций.
В частности, с 2013 года все специальные налоговые режимы (в том числе ЕНВД) применяются в добровольном порядке, а индивидуальные предприниматели, осуществляющие указанные в главе 26.5 НК РФ виды деятельности (включая розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м, объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов; объекты нестационарной торговой сети), могут перейти на патентную систему налогообложения.
Таким образом, с 2013 года налогоплательщики ЕНВД вправе выбрать устраивающий их налоговый режим. Но как они могут реализовать это право? Подробные разъяснения даны в письме ФНС России от 29.12.2012 № ЕД-4-3/22651@ (содержит согласованную с Минфином России позицию и размещено на сайте ФНС России).
Переход с 2013 года на уплату ЕНВД в добровольном порядке
Организации и индивидуальные предприниматели, которые изъявили желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-1 или ЕНВД-2 подается в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в случае осуществления предпринимательской деятельности в виде развозной и разносной розничной торговли, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
В остальных случаях заявление предоставляется в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности [2, ст. 346.28]. Срок подачи заявления — в течение 5 дней с даты начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Таким образом, с 01.01.2013 налогоплательщиком ЕНВД признается организация и (или) индивидуальный предприниматель, которые подали в налоговый орган заявление о постановке на учет в этом качестве.
Если организация и (или) индивидуальный предприниматель уже состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД (т. е. подавали заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД до вступления в силу Федерального закона от 25.06.2012 № 94- ФЗ, в начале осуществления деятельности, подпадающей под обложение данным налогом, имеют соответствующее уведомление о постановке на учет) и хотят продолжить уплату этого налога в 2013 году, то им повторно подавать заявление не нужно (письмо Минфина России от 27.12.2012 № 03-02-07/2-183).
В то же время если организация и (или) индивидуальный предприниматель применяли налоговый режим в виде ЕНВД (в частности, представляли в налоговый орган налоговые декларации по данному налогу) без подачи заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (соответствующее уведомление о постановке на учет отсутствует), то для того, чтобы продолжить уплату единого налога в 2013 году, такое заявление необходимо представить в налоговый орган.
В качестве даты начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, которая указывается в заявлении, проставляется дата начала первого налогового периода, за который налогоплательщиком представлялась в этот налоговый орган налоговая декларация по ЕНВД.
Обратите внимание! Если в рассматриваемом случае организация и (или) индивидуальный предприниматель не подадут в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД до последнего срока представления налоговой декларации по ЕНВД за первый налоговый период 2013 года или не уведомят о своем переходе на упрощенную либо патентную систему налогообложения, то считается, что с текущего года они применяют общий режим налогообложения.
Подробности — в №2/2013 журнала «Налоговая политика и практика»
