Налоговые проблемы работодателя

Говоря о фактическом допущении физического лица к работе не уполномоченным на это представителем работодателя, нужно также учитывать налоговый аспект, а именно экономическую оправданность и документальную подтвержденность расходов на оплату труда такого физического лица.

Несмотря на то что расходы понесены работодателем в соответствии с требованиями ч. 1 ст. 67.1 ТК РФ, налоговый орган, скорее всего, принимая во внимание отсутствие надлежащим образом оформленного трудового договора с обязательным условием об оплате труда, посчитает, что организация не вправе относить их в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (основание: невыполнение требований НК РФ).

Так, согласно преамбуле ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами, в том числе расходы на заработную плату. В рассматриваемой ситуации размер выплаты физическому лицу за период фактического допущения к работе рассчитывается по данным табеля учета рабочего времени или на основании письменного предложения занять вакансию на соответствующих условиях либо устных договоренностей об условиях оплаты труда.

Кроме того, как и все другие затраты, расходы на оплату труда должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Рассматриваемые выплаты вряд ли можно признать экономически оправданными. Эти вынужденные расходы работодателя, очевидно, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, т. е. требования п. 1 ст. 252 НК РФ не выполняются, а значит, при определении налоговой базы по налогу на прибыль их нельзя учитывать [4, п. 4 ст. 270].

Поэтому во избежание налоговых споров выплаты физическому лицу, фактически допущенному к работе не уполномоченным на это представителем работодателя, при отказе последнего от заключения трудового договора, произведенные в соответствии с ч. 1 ст. 67.1 ТК РФ, безопаснее не учитывать при исчислении налога на прибыль.
Е.В. Орлова