На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ
ИП применяет УСН с налоговой ставкой 6%. В настоящее время возникла неопределенность в части расчета доходов, учитываемых при определении возможности нахождения ИП на УСН.
В настоящее время часть платежей, начисленных контрагентам и учитываемых в отчете о финансовых результатах, фактически не получена и является дебиторской задолженностью, в результате чего сумма дохода в соответствии с налоговой декларацией по УСН ниже суммы, указанной в отчете о финансовых результатах.
При буквальном толковании ст. 346.13 НК РФ можно сделать вывод, что при определении условия нахождения организации на упрощенной системе налогообложения необходимо брать суммы дохода, фактически полученного налогоплательщик
Должен ли ИП при определении условия нахождения на УСН в части предельно допустимого дохода учитывать доход по налоговой декларации по УСН за соответствующий налоговый (отчетный) период, или необходимо исходить из сумм, начисленных контрагентам, независимо от того, получены они фактически или нет?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях применения положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ (при определении предельной величины доходов) учитываются доходы, фактически поступившие налогоплательщик
Обоснование вывода:
Налоговый учет
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщик
Напомним, указанная величина предельного размера доходов налогоплательщик
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
2) внереализационны
Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при налогообложении УСН не учитываются:
— доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
— доходы индивидуального предпринимателя (далее — ИП), облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщик
В связи с этим в целях применения положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ учитываются доходы, фактически поступившие налогоплательщик
При этом полученные суммы предварительной оплаты (авансы) должны учитываться налогоплательщик
Налогоплательщик
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 07.10.2013 N 03-11-11/41441
В соответствии с п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов в графе 4 согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационны
Таким образом, в Книге учета доходов и расходов доходы отражаются с учетом п. 1 ст. 346.17 НК РФ, то есть по кассовому методу. На основании данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет доходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
В частности, в силу п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров (работ, услуг), авансов в счет оплаты продукции, товаров (работ, услуг).
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка) (п. 5 ПБУ 9/99).
В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
То есть в бухгалтерском учете в общем случае выручка (доход) признается независимо от того, поступили денежные средства в оплату или нет (метод начисления).
При этом, заметим, в п. 12 ПБУ 9/99 установлено, что организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» п. 12 ПБУ 9/99.
В соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять субъекты малого предпринимательс
В свою очередь, индивидуальный предприниматель может иметь статус субъекта малого предпринимательс
Таким образом, полагаем, если ИП ведет бухгалтерский учет (ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ) и относится к субъектам малого предпринимательс
Заметим, информация о порядке признания выручки подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности в составе информации об учетной политике (п. 17 ПБУ 9/99).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Работник был направлен в служебную командировку с 08.10.2016 по 14.10.2016 (7 дней). На командировочные расходы ему были выплачены денежные средства под отчет в размере 15 000 руб., в том числе суточные (1100 руб.) за каждый день нахождения в командировке. Работник отчитался за командировку 17.10.2016, этой же датой авансовый отчет был утвержден руководителем. Суточные в размере, превышающем 700 руб., облагаются НДФЛ. Соответственно, доход работника, подлежащий налогообложению, составит 2800 руб., следовательно, сумма исчисленного налога — 364 руб. (2800 руб. х 13%). В этот же день (17.10.2016) был перечислен НДФЛ в размере 364 руб. за счет средств организации. Заработная плата выплачивается 8-го числа после окончания месяца.
Когда следует исчислить и удержать НДФЛ с дохода в виде сверхнормативных суточных? Каким образом нужно заполнить строку 100, строку 110, строку 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующего позиции:
НДФЛ с дохода в виде сверхнормативных суточных следует исчислить в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (в данной ситуации — 31 октября 2016 года).
Исчисленный налог необходимо удержать из любых доходов, выплачиваемых сотруднику в денежной форме, но не более 50% выплачиваемого дохода. Удержанный НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего дня за днем выплаты дохода, из которого удержан налог.
В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ сумма НДФЛ, исчисленная с рассматриваемой выплаты, отражается следующим образом:
— строка 100 — 31.10.2016;
— строка 110 — дата ближайшей выплаты дохода в денежной форме (если это будет заработная плата, то 08.11.2016);
— строка 120 — 09.11.2016 (если налог будет удержан из заработной платы).
Обоснование позиции:
Исчисление и уплата НДФЛ
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательство
Абзацем двенадцатым п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщик
Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры, освобождаемые от налогообложения НДФЛ. Соответственно, суточные, выплаченные сверх лимитов, включаются в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ в общем порядке (смотрите также письма Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-06/35135, от 12.05.2016 N 03-04-05/27196, от 06.03.2013 N 03-04-06/6713, от 26.12.2012 N 03-04-06/6-368 и др.).
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.
С 1 января 2016 года дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина России от 21.06.2016 N 03-04-06/36099, от 09.02.2016 N 03-04-06/6531, от 21.01.2016 N 03-04-06/2002).
В рассматриваемом случае авансовый отчет утвержден руководителем организации 17 октября 2016 года. Следовательно, исчислить НДФЛ в данной ситуации необходимо 31 октября 2016 года — в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет.
Исходя из п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщик
Однако на дату фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных, определенную ст. 223 НК РФ, сотруднику уже выданы подотчетные средства (перед началом командировки), и если суммы не было достаточно, то перерасход мог быть выплачен после утверждения авансового отчета.
Налоговый агент в данном случае может удержать НДФЛ из других выплат, производимых сотрудникам. Причем НК РФ не установлен запрет на удержание НДФЛ из выплат, производимых по другим основаниям.
Подтверждением нашего мнения являются нормы п. 4 ст. 226 НК РФ, из которых следует, что при возникновении у налогоплательщик
Таким образом, в данной ситуации налоговому агенту следовало удержать НДФЛ из любых доходов, выплачиваемых в денежной форме, на дату фактического получения дохода либо после даты фактического получения дохода.
То есть, если 31 октября 2016 никакие денежные выплаты, из которых мог бы быть удержан НДФЛ, исчисленный со сверхнормативных суточных, не производились, то налог следует удержать из ближайшей выплаты в денежной форме, например, при выплате заработной платы, отпускных и т.п.
Перечислить сумму исчисленного и удержанного налога необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты сотруднику дохода, из которого удержан НДФЛ, исчисленный со сверхнормативных суточных (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ
Расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляются по форме 6-НДФЛ (далее — расчет 6-НДФЛ), форматам и в порядке (далее — Порядок), которые утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Отметим, что Порядок содержит лишь общие правила заполнения расчета 6-НДФЛ и не раскрывает особенности его заполнения в различных практических ситуациях.
Разъясняя порядок формирования расчета 6-НДФЛ, налоговая служба указывает на необходимость заполнения в нем отдельных строк с учетом соответствующих положений главы 23 НК РФ (смотрите, например, письма ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14373@, от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@, от 30.05.2016 N БС-4-11/9532@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9248, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194, от 16.05.2016 N БС-4-11/8609, от 11.05.2016 N БС-4-11/8312, от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@, от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 20.01.2016 N БС-4-11/546@ и др.).
Так, в письме ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, направленном в адрес территориальных налоговых органов, сообщается, что:
— строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
— строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
— строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Следовательно, учитывая приведенные выше разъяснения, при заполнении 2 раздела расчета 6-НДФЛ следует указать следующие данные:
— по строке 100 указывается 31.10.2016 — дата фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК РФ;
— по строке 110 — ближайшая дата выплаты дохода в денежной форме (если налог будет удержан из заработной платы, то необходимо будет указать 08.11.2016);
— по строке 120 — 09.11.2016 (если налог будет удержан из заработной платы).
В данной ситуации налоговый агент исчислил НДФЛ и перечислил в бюджет на дату утверждения авансового отчета без удержания налога из дохода налогоплательщик
Напомним, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается и перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщик
При этом обратите внимание, что, по мнению специалистов ФНС России, перечисленная в бюджетную систему РФ сумма, превышающая сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ (в нашем случае — вся сумма, перечисленная 17.10.2016, так как фактически налог не был удержан), не является налогом на доходы физических лиц и ее уплата неправомерна (письма от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764, от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@).
Поэтому указывать в строке 120 расчета 6-НДФЛ дату перечисления НДФЛ на дату утверждения авансового отчета (17.10.2016), на наш взгляд, будет неверно, так как фактически налог еще не был удержан из дохода налогоплательщик
При этом наличие такой переплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога, фактически удержанного из доходов физических лиц, выплачиваемых в более поздние сроки. Согласно официальным разъяснениям в подобной ситуации налоговому агенту необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ. Смотрите также письма Минфина России от 12.11.2014 N 03-04-06/57158, от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, письма ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@.
Вместе с тем складывается неоднозначная судебная практика по рассматриваемому вопросу на уровне федеральных округов: в пользу налоговых органов — постановления ФАС Уральского округа от 03.12.2013 N Ф09-13260/13, ФАС Московского округа от 29.06.2012 N А41-29929/11; в пользу налогоплательщик
По мнению ФНС России (письмо от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@
Если придерживаться этой точки зрения, то повторно перечислять сумму 346 руб. в бюджет после ее фактического удержания из выплачиваемой 08.11.2016 заработной платы не нужно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Организация заключила договор с контрагентом, были оказаны услуги, оплаченные с НДС. Впоследствии налоговый орган предъявил претензии, связанные с осуществлением деятельности с «подставными» контрагентами.
Однако при проверке контрагента были запрошены учредительные документы, документы, подтверждающие финансовое состояние контрагента: бухгалтерский баланс за прошедший год, отчет о финансовых результатах за прошедший год, справка о состоянии расчетов по налогам и сборам по состоянию на конец текущего года, налоговая декларация по НДС за III квартал текущего года.
Претензии налогового органа связаны с осуществлением функций руководителя — «массового» директора, а также отсутствием работников в организации или иных лиц, привлеченных по гражданско-право
Можно ли считать, что организация проявила должную осмотрительность при выборе контрагента? Будут ли являться суммы НДС, подлежащие вычету, обоснованными?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Указанные в вопросе обстоятельства сами по себе не свидетельствуют о том, что при выборе контрагента общество не проявило должной осмотрительности
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость (далее — НДС, налог), исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Организация имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:
— приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Из перечисленных норм НК РФ следует, что налоговое законодательство не связывает возможность возникновения у налогоплательщик
В п. 2 определения КС РФ от 16.10.2003 N 329-О говорится, что истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменитель
Там же отмечалось, что, по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщик
Пленум ВАС РФ в п. 1 постановления от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщик
При этом в п. 10 Постановления N 53 отмечено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщик
В том же п. 10 Постановления N 53 указывается, что налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщик
Налоговое законодательство не предусматривает такие признаки организации — контрагента, как наличие «массового» руководителя и отсутствие работников и лиц, привлеченных по гражданско-право
Также обратим внимание, что налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, которые налогоплательщик должен истребовать у контрагента в целях минимизации налоговых рисков. Применительно к конкретным ситуациям проявление налогоплательщик
Единого подхода правоприменитель
Минфин России в письмах от 13.12.2011 N 03-02-07/1-430, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/477, от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177 отметил, что об осмотрительности и осторожности налогоплательщик
— получение налогоплательщик
— проверка факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ);
— получение доверенности или иного документа, уполномочивающег
— использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента.
В письме от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20268@ Федеральная налоговая служба рекомендовала налогоплательщик
— запросить у контрагентов необходимую информацию, не отнесенную к коммерческой тайне;
— воспользоваться сервисами, размещенными на интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru);
— обратиться в налоговые органы по месту учета контрагентов об установленных в отношении контрагентов нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за данные нарушения.
Дополнительно в приказе от 08.05.2014 N ММВ-7-6/266@ Федеральная налоговая служба довела до сведения налогоплательщик
По этому вопросу рекомендуем также ознакомиться с письмом ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84.
Что касается позиции судебной практики, то в целом она заключается в том, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных контрагентам, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции (постановление ФАС Московского округа от 07.04.2010 N КА-А40/1783-10
Судьи, в частности, указывают, что, вступая с контрагентом в гражданско-право
В одной из спорных ситуаций суд, в частности, отметил, что налогоплательщик
В то же время судьи признают, что факт отсутствия у контрагента работников сам по себе не свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций, так как деятельность организаций не может ставиться в зависимость от наличия или отсутствия достаточного количества сотрудников. Недобросовестнос
Анализ судебной практики показывает, что вывод о непроявлении налогоплательщик
Так, в одном из споров суд отклонил ссылку налогового органа на то обстоятельство, что сведения о контрагенте налогоплательщик
Отметим, что в судебной практике распространен и правовой подход, в соответствии с которым границы проявления должной осмотрительности определяются в том числе доступностью сведений, которые могут быть получены налогоплательщик
Суды также отмечают, в частности, что законом не закреплена обязанность налогоплательщик
Из материалов судебной практики, формулирующих обозначенную правовую позицию, видно, что для проявления осторожности и осмотрительности в выборе контрагента судьи полагают достаточным проверить общедоступные сведения о контрагенте, в частности, по данным ЕГРЮЛ, что позволяет убедиться в том, что контрагент зарегистрирован как юридическое лицо и не планируется к исключению из ЕГРЮЛ в качестве недействующей организации, договор от имени контрагента заключает его руководитель или лицо, уполномоченное доверенностью, а также удостовериться в соответствии реквизитов поставщика (исполнителя, подрядчика) в счетах-фактурах и первичных документах его регистрационным данным. Анализировать хозяйственную деятельность контрагента, проверять исполнение им своих налоговых обязанностей, наличие у него необходимого количества работников, участие руководителя в исполнительных органах других юридических лиц, с точки зрения такого подхода, представляется излишним. Хотя следует заметить, что совершение таких действий в практической ситуации может оказаться целесообразным для минимизации налоговых рисков, особенно учитывая неоднозначные мнения, высказываемые судьями.
С нашей точки зрения, наличие у контрагента «массового» директора и отсутствие работников и лиц, которых он привлекает к оказанию услуг по гражданско-право
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Организация приобрела дорогостоящие автомобили, которые были переданы в аренду руководителям служб этой организации, на условии, что арендная плата не взимается, но все эксплуатационные расходы, включая ГСМ, ремонт, страховку оплачивает руководитель, получивший в пользование автомобиль.
Каким образом отражать в налоговом учете (НДС, налог на прибыль, НДФЛ) начисление амортизации и доход от аренды автомобилей?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация-ссуд
Предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Организация исключает его из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем передачи имущества.
Доход работника в натуральной форме в сумме рыночной стоимости переданного ему в пользование автомобиля облагается НДФЛ. Организация-ссуд
Обоснование позиции:
Как следует из п. 2 ст. 248 НК РФ, если получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги), такое имущество (работы, услуги) или имущественные права для целей налогообложения прибыли считаются полученными безвозмездно.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации есть все основания говорить о безвозмездном получении арендатором (и, соответственно, предоставлении арендодателем) услуг по аренде.
В гражданском законодательстве подобные отношения регулируются главой 36 ГК РФ «Безвозмездное пользование».
Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю
В силу требования закона ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание. Такие обязанности у него не возникают только в случае, если это предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ). Расходы, связанные с поддержанием предмета договора ссуды в исправном состоянии, с содержанием этого имущества, необходимы для предотвращения имущественных потерь ссудодателя как собственника вещи и не являются для него встречным предоставлением (постановление Второго ААС от 27.02.2010 N 02АП-423/2010)
Обращаем Ваше внимание, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (п. 2 ст. 690 ГК РФ). Смысл подобного ограничения состоит в том, чтобы предотвратить злоупотребления со стороны лиц, принимающих управленческие решения. Договор ссуды, заключенный в нарушение этого требования, является недействительным как противоречащий требованиям закона (ст. 168 ГК РФ).
НДС
В целях налогообложения оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией и объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следовательно, безвозмездная передача в пользование имущества (автомобиля) для ссудодателя признается объектом обложения НДС. Именно такого мнения придерживаются представители финансового ведомства (письма Минфина России от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 04.02.2011 N 03-07-11/27, от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55). Суды в большинстве своих решений встают на сторону налоговых органов (смотрите постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 N А31-567/2007-1
В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при такой передаче определяется как стоимость безвозмездно оказанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога).
То есть организация-ссуд
При этом НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет.
Стоит отметить, что отдельные суды не согласны с тем, что при передаче имущества в безвозмездное пользование возникает объект налогообложения по НДС, т.к. в п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача прав пользования имуществом в качестве объекта налогообложения не указана (постановления ФАС Западно-Сибирско
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При передаче имущества в безвозмездное пользование право собственности на эту вещь к получающей стороне не переходит, кроме того, в такой ситуации ссудодатель не получает плату за свое имущество и за его использование. Таким образом, у организации-ссуд
Для целей налогообложения организация, передавшая в безвозмездное пользование имущество, исключает его из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем передачи имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582.
После окончания договора безвозмездного пользования и возврата объекта ссудодателю амортизация начисляется в порядке, определенном статьями 256-259
НДФЛ
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщик
— от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
— от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В данном случае ссудополучатель получает экономическую выгоду в виде экономии средств на аренду автомобиля (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщик
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, закреплен в ст. 217 НК РФ. Так как данный перечень носит закрытый характер, то любые доходы, не перечисленные в ст. 217 НК РФ, включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Доход в виде экономической выгоды, возникающей в результате безвозмездного пользования имуществом, в ст. 217 НК РФ не поименован.
Существует письмо Минфина России от 05.10.2009 N 03-04-05-01/72
Однако, на наш взгляд, такое разъяснение не основано на нормах законодательства
При получении налогоплательщик
Таким образом, полагаем, что в данном случае существуют предпосылки для квалификации факта получения физическим лицом — ссудополучателем дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ. К таким же выводам представители финансового ведомства приходят в письмах Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-05/46442, от 05.07.2013 N 03-04-06/25983, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391, от 19.02.2010 N 03-04-06/3-16.
Вместе с тем представляется, что сделанный нами вывод справедлив только при условии, что транспортное средство передано физическому лицу в его интересах.
Если в данном случае организация передает автомобиль физическому лицу с целью получения каких-либо выгод для себя и может подтвердить (желательно документально) интерес организации-ссуд
В то же время полагаем, что такой подход непременно приведет к спорам с налоговыми органами. Считаем, что специалисты налоговых органов в рассматриваемой ситуации, вероятнее всего, будут исходить из факта получения физическим лицом — ссудополучателем дохода в натуральной форме. Поэтому, если организация-ссуд
По общему правилу с дохода, полученного физическим лицом, организация в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога по доходам, полученным в натуральной форме, лежит на физических лицах только в случае получения такого дохода от другого физического лица. Следовательно, при получении физическим лицом от юридического лица дохода в натуральной форме обязанность по исчислению и уплате НДФЛ лежит на организации — налоговом агенте (п. 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222, от 06.04.2009 N 03-04-06-01/81.
При этом налоговый агент в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ может удержать у налогоплательщик
Пункт 9 ст. 226 НК РФ предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет собственных средств.
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщик
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
В какой момент ликвидируемый филиал организации снимается с учета в ИФНС — после подачи организацией сообщения по форме N С-09-3-2 или заявления по форме N Р13001? В какой момент нужно издать приказ о ликвидации, чтобы снять с учета филиал в январе 2017 года?
В соответствии с пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ организация обязана в течение трех дней со дня принятия решения о прекращении деятельности через филиал (закрытии филиала) сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения организации. Сообщение подается по форме N С-09-3-2, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ и заполняемой в соответствии с требованиями названного приказа.
Однако само по себе направление указанного сообщения носит лишь информативный характер и не является основанием для снятия организации с учета в налоговом органе по месту нахождения этого филиала, поскольку согласно п. 5 ст. 84 НК РФ в случаях прекращения российской организацией деятельности через филиал (закрытия филиала) снятие ее с учета по месту нахождения этого филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ), но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.
В свою очередь, сведения о филиалах российского юридического лица подлежат обязательному внесению в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ, пп. «н» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
Принимая во внимание, что гражданское законодательство не предусматривает особого порядка прекращения деятельности филиала российской организации, аналогичного, например, порядку ликвидации юридического лица (ст. 63 ГК РФ), полагаем, что по смыслу п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ такое сообщение должно быть направлено в течение трех рабочих дней после того, как деятельность филиала была полностью прекращена в действительности
При этом следует учитывать, что согласно редакции п. 3 ст. 55 ГК РФ, действовавшей до 1 сентября 2014 года, филиалы должны были быть обязательно указаны в учредительных документах юридического лица. Следовательно, если организация открыла филиал до 1 сентября 2014 года либо после этой даты по собственной инициативе включила сведения о нем в свой учредительный документ, то для государственной регистрации изменений в ЕГРЮЛ, связанных с прекращением деятельности этого филиала, организации необходимо представить подписанное заявителем заявление по форме N Р13001, утвержденной приказом ФНС от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@. К такому заявлению следует приложить решение о внесении изменений в устав учреждения, изменения, вносимые в устав учреждения, и документ об уплате государственной пошлины (п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).
Если же сведения о филиале в уставе организации не содержатся, то изменения в ЕГРЮЛ вносятся на основании заявления по форме N Р14001, утверждённой приказом ФНС от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ (п. 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 8 и п. 3 ст. 18 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация соответствующих изменений происходит в течение 5 рабочих дней. Следовательно, учитывая положения п. 5 ст. 84 НК РФ, филиал будет снят с налогового учета одновременно с исключением сведений об этом филиале из ЕГРЮЛ, то есть в течение 5 дней с момента подачи заявления по форме N Р13001 или N Р14001, кроме случаев, когда в отношении филиала ведется выездная налоговая проверка.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, организации, которая принимает решение о ликвидации филиала и желает снять его с налогового учета к определенному сроку, следует учитывать время, необходимое ей для фактического прекращения деятельности этого филиала (например для прекращения трудовых отношений с работниками, занятыми в этом филиале, завершения его хозяйственной деятельности), время, необходимое для подготовки и подачи документов для регистрации изменений, вносимых в устав организации в части сведений о ликвидируемом филиале, а также срок в 5 рабочих дней, отведенный регистрирующему органу для внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
Организация, применяющая УСН, приобрела земельный участок у Комитета по управлению имуществом города. НДС данная операция не облагается.
Как правильно заполнить раздел 7 декларации по НДС и в декларацию за какой квартал включить данные, если договор купли-продажи подписан в одном квартале, а свидетельство о праве собственности выдано в следующем квартале?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В связи с приобретением организацией земельного участка раздел 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не заполняется.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), за отдельными исключениями не признаются налогоплательщик
Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, далее — Порядок), помимо налогоплательщик
Абзацем вторым п. 3 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что при реализации (передаче) на территории РФ муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателям
Вместе с тем в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации земельных участков (долей в них). Следовательно, при приобретении у муниципального образования земельного участка покупатель такого участка НДС не исчисляет и не уплачивает (письмо Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-11/03).
В абзаце одиннадцатом п. 3 Порядка указано, что при исполнении обязанности налогового агента организациями, не являющимися налогоплательщик
В настоящей ситуации организация не заполняет раздел 2 декларации, так как в связи с приобретением земельного участка НДС в бюджет не уплачивается.
Согласно п. 44 Порядка раздел 7 декларации заполняют в том числе налоговые агенты. Исключений для организаций, применяющих УСН, это правило не устанавливает. Однако следует учитывать, что разделы 2-12 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщик
В разделе 7 декларации отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Согласно пп. 44.2 п. 44 Порядка в графе 1 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к этому Порядку. При этом, как следует из абзаца второго того же подпункта, показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010 заполняются в случае, если в графе 1 отражены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Абзацем третьим пп. 44.2 п. 44 Порядка предусмотрено, что при отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, под соответствующими кодами операций налогоплательщик
Операции по реализации земельных участков (долей в них) относятся к операциям, не признаваемым объектом налогообложения, с кодом 1010806 (приложение N 1 к Порядку).
В соответствии с пп. 44.3 п. 44 Порядка в графе 2 по каждому коду операции, не признаваемой объектом налогообложения, отражаются стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Однако из самой формы декларации следует, что по этой графе отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), указываемая без НДС в рублях. Отсюда можно сделать вывод о том, что сведения отражаются в налоговой декларации по НДС, представляемой продавцом земельного участка, а не его покупателем. Между тем в рассматриваемом случае организация не реализовала, а приобрела земельный участок. Следовательно, стоимость такого участка в графе 2 раздела 7 декларации не указывается. Однако, по нашему мнению, она не указывается и в графе 3 того же раздела, отражающей стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), так как эта графа заполняется в случаях, обозначенных в пп. 44.4 п. 44 Порядка, в частности, в связи с приобретением товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ. Из пп.пп. 44.2, 44.4 п. 44 Порядка следует, что графа 3 заполняется в случаях, когда в графе 1 указываются коды операций, не подлежащих налогообложению налогом, то есть коды, приведенные в разделе II Приложения N 1 к Порядку, которые соответствуют перечню операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС согласно нормам ст. 149 НК РФ.
Между тем, как было отмечено выше, реализация земельных участков (операция, обозначенная кодом 1010806 в разделе I Приложения N 1 к Порядку) относится к операциям, не признаваемым объектом налогообложения НДС, а не к операциям, которые не подлежат налогообложению этим налогом.
Поэтому, на наш взгляд, в связи с приобретением земельного участка, находившегося в муниципальной собственности, организация-поку
Обратим внимание, что официальных разъяснений, касающихся аналогичной ситуации, мы не обнаружили. Настоящий ответ выражает лишь наше экспертное мнение, и мы не можем исключить вероятности того, что в рассматриваемом случае налоговый орган придет к иному выводу по данному вопросу, в связи с чем существует риск привлечения организации к налоговой ответственности (п. 1 ст. 126 НК РФ). Отметим, что за письменными разъяснениями по вопросам применения налогового законодательства организация вправе обратиться в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). За разъяснениями относительно порядка заполнения налоговой декларации по НДС организация также не лишена права обратиться в налоговый орган (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
В торговом центре открывается игровая комната для детей.
Какой режим налогообложения нужно применять в данном случае? Нужны ли кассовый аппарат, бланки строгой отчетности или какие-либо другие документы для расчетов с посетителями (в связи с изменениями, вступающими в силу с 2017 года)? Какой ОКВЭД подходит для данного вида деятельности?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Деятельность по предоставлению игровой комнаты для детей в торговом центре относится к бытовым услугам (при условии, что данная комната не оборудована аттракционами (кроме надувных батутов, бассейнов и игровых площадок).
К такой деятельности может применяться, помимо общей и упрощенной систем налогообложения, также патентная система налогообложения (для индивидуальных предпринимателей
До 01.07.2018 при оказании услуг населению организация (или ИП) вправе не применять ККТ при условии выдачи покупателю взамен кассового чека соответствующих бланков строгой отчетности, оформленных в установленном порядке.
Обоснование вывода:
Для начала отметим, что деятельность детских игровых комнат может относиться к бытовым услугам, оказываемым населению (к прочим услугам непроизводственн
В связи с этим в отношении такого вида деятельности могут применяться, помимо общей, также упрощенная система налогообложения (при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ), а также система налогообложения в виде ЕНВД или патентная система налогообложения (далее — ПСН), применяемая индивидуальными предпринимателям
Напомним, что с 1 января 2013 года применение системы налогообложения в виде ЕНВД осуществляется на добровольной основе (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
Для целей ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (кроме услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (седьмой абзац ст. 346.27 НК РФ). Причем подразумеваются только услуги, классифицированн
В целях применения ЕНВД налогоплательщик самостоятельно определяет, соответствуют ли оказываемые ею услуги тому или иному коду ОКУН. Если возникают сомнения в определении кода, необходимо обращаться в органы Ростехрегулирова
В отношении применения патентной системы налогообложения (далее — ПСН) сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
Виды деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Возможно применение ПСН в отношении услуг по присмотру и уходу за детьми и больными (пп. 16 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). В Законе Кемеровской области от 02.11.2012 N 101-ОЗ «О введении патентной системы налогообложения и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов Кемеровской области» указан вид деятельности «Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными».
Таким образом, ключевым моментом для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД и ПСН является соответствие фактически оказываемых налогоплательщик
В то же время не исключено, что в зависимости от конкретных обстоятельств проверяющими может быть поставлено под сомнение соответствие заявленного вида деятельности услугам по присмотру за детьми и больными. Так, например, в определении СК по гражданским делам Приморского краевого суда от 15.10.2012 по делу N 33-9189 судьи, изучив материалы проверки ИП, пришли к выводу, что фактически ИП осуществлялась подлежащая лицензированию образовательная и воспитательная деятельность, а не заявленная им деятельность, связанная с оказанием за плату услуг по воспитанию, уходу, развитию и присмотру за детьми.
Напомним, что по вопросам отнесения видов экономической деятельности к кодам Общероссийского классификатора услуг населению следует обращаться в Росстандарт.
Оформление наличных расчетов
Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее — Закон N 290-ФЗ) в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассо
Согласно п. 8 ст. 7 Закона N 290-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению*(3), вправе до 1 июля 2018 года не применять контрольно-кассо
В соответствии с п. 9 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в случае, если организации или индивидуальные предприниматели в соответствии с Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними до 1 июля 2018 года.
Пункт 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) предусматривал возможность приема наличных без применения ККТ при оказании услуг населению при условии выдачи взамен кассового чека соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассо
Принадлежность вида деятельности к оказываемым населению услугам определяется Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее — ОКУН) (письма Минфина России от 20.09.2013 N 03-01-15/39118, ФНС России от 07.03.2014 N ЕД-4-2/4329@).
Таким образом, организация или ИП при оказании услуг детской игровой комнаты до 1 июля 2018 года при осуществлении наличных денежных расчетов может не применять ККТ, а использовать бланки строгой отчетности.
Обращаем внимание, что при осуществлении иной деятельности (не подпадающей под определение «бытовые услуги населению»), например реализация игрушек, необходимо применять ККТ на общих основаниях.
При этом следует учитывать, что на основании части 7 ст. 7 Закона N 290-ФЗ до 1 июля 2018 года индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщик
После 1 июля 2018 года в силу п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели могут производить расчеты без применения ККТ при оказании услуг в виде присмотра и ухода за детьми, больными, престарелыми и инвалидами.
К сведению:
С 11.07.2016 при государственной регистрации юридических лиц применяются новые коды ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), введенного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее — ОКВЭД2).
Согласно приказу Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст в переходный период до 1 января 2017 г. действую
Приведение сведений о видах экономической деятельности юридических лиц и ИП, внесенных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП до 11 июля 2016 года, в соответствие с ОКВЭД КДЕС Ред. 2 пройдет автоматически с учетом переходных ключей между ОКВЭД КДЕС Ред. 1 и ОКВЭД 2 КДЕС Ред. 2, разработанных Министерством экономического развития Российской Федерации (информация ФНС России от 23.06.2016)*(4).
По нашему мнению, для деятельности по предоставлению услуг детской игровой комнаты больше подходят коды ОКВЭД 2:
— 93.29.9 «Деятельность зрелищно-развлек
— 93.2 «Деятельность в области отдыха и развлечений» (код ОКВЭД 2001 92.7 «Прочая деятельность по организации отдыха и развлечений»);
— 93.29.9 «Деятельность зрелищно-развлек
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
В связи с пожаром в квартире и повреждениями, причиненными пожаром, работник обратился в организацию с заявлением о выплате ему материальной помощи. Обязанность производить такую выплату коллективным договором и локальными нормативными актами не предусмотрена. Работодатель принимает решение об осуществлении такой выплаты по своему усмотрению.
Может ли организация при выплате указанной материальной помощи воспользоваться п. 8.3 ст. 217 НК РФ при исчислении НДФЛ?
Если да, то какими документами должен быть подтвержден факт пожара? Обязательно ли проводить данную выплату через счет 70?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплата материальной помощи работнику в связи с пожаром освобождается от налогообложения НДФЛ. Факт пожара может быть подтвержден актом о пожаре или справкой, выданной подразделением противопожарной службы.
В бухгалтерском учете организации выплата работнику материальной помощи отражается с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщик
В ст. 217 НК РФ перечислены виды доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ. К ним относятся, в частности, суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщик
Поскольку приведенная норма не ограничивает перечень стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств, в связи с которыми налогоплательщик
Таким образом, сумма материальной помощи, выплаченной работнику в связи с пожаром, не облагается НДФЛ при условии подтверждения факта пожара и отсутствия доказательств умысла со стороны работника в его возникновении. При этом п. 8.3 ст. 217 НК РФ не связывает освобождение такой выплаты от налогообложения НДФЛ с размером ущерба, причиненного пожаром имуществу налогоплательщик
Заметим, что некоторые представители налоговых органов высказывают мнение, согласно которому в буквальном толковании п. 8.3 ст. 217 НК РФ слово «выплата» не охватывает доходы, получаемые в натуральной форме: в виде имущества, питания и т.п., которые нередко предоставляются пострадавшим. Поэтому, если компания в качестве материальной помощи передаст сотруднику, например, мебель или предоставит временное жилье, у физического лица может возникнуть облагаемый НДФЛ доход (смотрите материал: «Вопрос: Один из сотрудников нашей компании обратился с просьбой оказать ему материальную помощь (в результате наводнения пострадал его жилой дом). Нужно ли нам с оказанной материальной помощи удерживать НДФЛ? (журнал «Российский налоговый курьер», N 9, май 2015 г.)»).
В таком истолковании можно усомниться, так как в главе 23 НК РФ понятие «выплата» упоминается в том числе в связи с получением налогоплательщик
В отношении документального подтверждения факта пожара отметим следующее. Согласно п. 2.45 Порядка тушения пожаров подразделениями пожарной охраны (утвержден приказом МЧС России от 31.03.2011 N 156) после окончания действий сил и средств подразделений по ликвидации пожара начальником караула или дежурной смены подразделения, в районе выезда которого произошел пожар, составляется акт о пожаре, рекомендуемый образец которого указан в приложении N 2 к названному Порядку. Как указано в примечании к форме этого акта, он составляется не менее чем в двух экземплярах, один из которых представляется собственнику объекта пожара, второй — в соответствующий орган государственного пожарного надзора.
Таким образом, факт пожара может быть подтвержден актом о пожаре, выданным подразделением пожарной охраны федеральной противопожарной службы МЧС России. Однако, поскольку п. 8.3 ст. 217 НК РФ не требует подтверждать событие пожара каким-либо конкретным документом, а упомянутая выше форма акта является рекомендуемой, полагаем, что в качестве подтверждения факта пожара работник может представить и справку органа противопожарной службы, составленную в произвольной форме с указанием даты пожара и пострадавшего объекта имущества. Кроме того, так как функции тушения пожаров принадлежат не только структурным подразделениям МЧС России, но и региональным противопожарным службам, подтверждающий документ может быть предоставлен подразделением противопожарной службы субъекта РФ, если оно осуществляло тушение пожара (ст. 5 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ «О пожарной безопасности», пп. 6 п. 7 Положения о противопожарной службе Томской области, утвержденного постановлением Администрации Томской области от 19.01.2012 N 11а).
Например, в письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079263@ речь шла о подтверждении факта пожара справкой из пожарной службы. Об этом же сказано в письме Минфина России от 10.06.2013 N 03-04-05/21487
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйс
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
