Можно ли учесть затраты на приобретение продуктов для кофе-брейка?

В бизнес-тренинге, проводимом организацией, участвуют только лица, являющиеся сотрудниками организации. В ходе проведения обучения сотрудников между занятиями организовывается кофе-брейк. Для организации кофе-брейка приобретаются только продукты (услуги по организации кофе-брейка не приобретаются). Затраты на приобретение продуктов для кофе-брейка документально подтверждены. Можно ли учесть?

Налог на прибыль

Затраты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации при условии, если они экономически обоснованы (связаны с осуществлением организацией деятельности, направленной на получение дохода) и документально подтверждены (требования ст. 252 НК РФ). В то же время для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.
Расходы на бесплатное питание работников могут быть признаны в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда, только в случае, если такие расходы являются частью системы оплаты труда и предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (пп. 25 ст. 270 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133). Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы на приобретение продуктов питания с целью организации бесплатного кофе-брейка при проведении бизнес-тренинга для работников не могут быть учтены для целей налогообложения по основаниям, предусмотренным ст. 255 НК РФ.
Кроме того, затраты на организацию кофе-брейка могут быть учтены при налогообложении прибыли, если указанные расходы можно отнести к представительским расходам, связанным с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). По мнению Минфина России (письмо от 03.06.2013 N 03-03-06/2/20149), к представительским также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации. Однако поскольку в данном случае кофе-брейк был организован при проведении организацией бизнес-тренинга, участниками которого являлись только сотрудники организации, указанные затраты для целей налогообложения не могут быть признаны представительскими расходами, учитываемыми в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ.
На наш взгляд, указанные в вопросе расходы, с учетом положений ст. 163 ТК РФ, не могут быть отнесены и к расходам, связанным с созданием сотрудникам нормальных условий труда, учитываемым на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (поскольку рассматриваемые расходы не связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей).
В то же время для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. Так, налогоплательщики не могут уменьшать полученные доходы на расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому в данной ситуации продукты питания, приобретенные с целью организации для работников бесплатного кофе-брейка при проведении бизнес-тренинга, следует рассматривать в качестве безвозмездно переданных, стоимость которых не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. Подобные разъяснения были представлены и для организации, являющейся организатором семинаров и тренингов и организующей кофе-паузы для сотрудников компаний заказчиков (письмо Минфина России от 01.06.2011 N 03-11-06/2/86). По мнению ведомства, такие расходы не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-06/2/36387). Судебные органы, правда, в таких ситуациях считают иначе (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2011 N 09АП-4825/11).
А в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2013 N 13АП-4213/13 было рассмотрено два эпизода, связанных с признанием расходов на приобретение продуктов питания:
— в ходе проведения обучения сотрудников для учащихся между занятиями организовывается кофе-брейк. Вынося решение в пользу организации, суд привел следующие доводы. Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установленный ст. 264 НК РФ, является открытым, то есть к таким расходам могут быть отнесены любые расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку расходы, связанные с обучением работников (речь шла о сумме, потраченной на кофе-брейк), напрямую связаны с производством и реализацией, указанные затраты подлежат учету в составе прочих расходов;
— организация несла расходы на питание глав представительств, филиалов, членов правления, принимающих участие в межрегиональных совещаниях, проведение фуршетов при проведении региональных совещаний, закуп продуктов для мероприятий, проводимых в самой организации и ее отделениях. Судом было установлено, что, поскольку по условиям коллективного договора налогоплательщик обязался обеспечивать работников бесплатным питанием один раз в течение рабочего дня, расходы на организацию питания относятся к расходам на оплату труда.
Поэтому мы полагаем, если организация будет в состоянии доказать экономическую обоснованность расходов и их направленность на получение доходов, она может учесть затраты на кофе-брейк на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако очевидно, что судебный спор не исключен.

Налог на доходы физических лиц

В случае оплаты предприятием продуктов питания с целью организации бесплатного кофе-брейка для своих работников суммы таких оплат должны включаться в доход физических лиц (работников), участвующих в мероприятии, облагаемый НДФЛ (доход в натуральной форме, определяемый на основании п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ), при возможности персонифицировать понесенные расходы (то есть при возможности исчислить доход каждого физического лица).
Если при организации бесплатного кофе-брейка персонифицировать и оценить экономическую выгоду, которую получил каждый сотрудник, невозможно, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86). Например, если питание было организовано по принципу шведского стола, то размер натурального дохода по конкретному работнику установить невозможно, соответственно, невозможно определить налогооблагаемую базу и исчислить сумму НДФЛ.
Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Московского округа от 23.03.2011 N КА-А40/1464-11, ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А).
В то же время Минфин России в письмах от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86 разъясняет, что организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников. А в письме Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117 в отношении питания по принципу «шведский стол» были даны рекомендации определить доход каждого налогоплательщика на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
В случае возможности исчислить доход каждого физического лица (например, сопоставив количество участников кофе-брейка и стоимость закупленных продуктов) у организатора бизнес-тренинга (организатора бесплатного кофе-брейка) на основании положений ст. 226 НК РФ возникают обязанности налогового агента, связанные с исчислением, удержанием и перечислением в бюджет НДФЛ.
Здесь же напомним, что согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из перечисленных в этой норме оснований за налоговый период. В частности, стоимость подарков*(1), полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей. Однако расходы на передачу подарка при исчислении налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается для целей исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На основании указанного пункта стоимость бесплатно передаваемых работникам продуктов питания подлежит включению в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212).
По мнению налоговых органов, стоимость бесплатного питания, предоставляемого работникам, включается в налоговую базу по НДС независимо от того, является предоставление питания обязанностью работодателя или нет (письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410). При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении данных товаров, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных в ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-07-11/325).
В то же время Минфин России сообщал: когда условие о компенсации расходов на питание включено в трудовой (коллективный) договор, данные суммы могут быть отнесены в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, поэтому такие суммы компенсации расходов на питание объектом обложения НДС не являются (письмо Минфина России от 02.09.2010 N 03-07-11/376).
Арбитражная практика показывает, что судьи при решении вопроса о начислении НДС исходят из того, на каком основании организация предоставляет своим сотрудникам бесплатное питание. Если предоставление бесплатного питания не является обязанностью работодателя (как в рассматриваемом случае), то есть ни Трудовой кодекс, ни трудовые соглашения с работниками не обязывают работодателя предоставлять такое питание, то суды признают правомерным требования налоговых органов о включении стоимости такого питания в налоговую базу по НДС (постановление ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3229-09-2).
При этом обращаем внимание на письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327, в котором финансовое ведомство указало, что объект обложения НДС возникает в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары конкретным лицам. Минфин России уточнил, что при приобретении товаров для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи права собственности на них, норма пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133, от 16.06.2005 N 03-04-11/132. По мнению ведомства, при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, печенья, в том числе в случае их передачи структурным подразделениям организации, не являющимся самостоятельными плательщиками НДС, объекта обложения этим налогом не возникает. Соответственно, НДС, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается. С указанной позицией соглашаются и некоторые суды (постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2007 по делу N А68-АП-635/11-04).
Таким образом, вопрос, связанный с исчислением НДС при передаче питания сотрудникам, является спорным. Если организация примет решение не включать стоимость бесплатно предоставляемых работникам продуктов питания в налоговую базу по НДС, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Алексеева Анна, Мельникова Елена