Дебиторская и кредиторская задолженность контрагентов в налоговом и бухгалтерском учете

Организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Дебиторская задолженность может быть признана сомнительным долгом при одновременном соблюдении следующих требований:
задолженность возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
задолженность не погашена в сроки, установленные договором;
задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При этом не важно, принимала организация меры к взысканию долга или нет. Сомнительной также можно признать задолженность и в случае вступления в силу вынесенного судом решения о взыскании долга и передачи в исполнительное производство исполнительного листа по взысканию задолженности (письмо Минфина России от 18.03.2011 № 03-03-06/1/148).
В налоговом учете нельзя создавать резерв по сомнительным долгам под следующие виды задолженности [1, пункты 1, 3 ст. 266]:
под предоплату, полученную от покупателя (заказчика) (письма Минфина России от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816, 30.06.2011 № 07- 02-06/115). В НК РФ речь идет именно о задолженности, возникшей в связи с реализацией, а не с иными обязанностями контрагента (например, поставить товар), поэтому авансы под будущую поставку товара сомнительным долгом не признаются;
по штрафным санкциям за нарушение условий договора (письма Минфина России от 23.10.2012 № 03-03-06/1/562, 15.06.2012 № 03-03-06/1/308, 29.09.2011 № 03-03-06/2/150).
Штрафы за нарушение условий договоров не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Они возникают лишь в случае нарушений таких условий договоров, как сроки реализации, качество реализуемых товаров (работ, услуг) и т. д. В отличие от доходов от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы в виде штрафов учитываются в целях налогообложения не с даты отгрузки товаров (работ, услуг) — даты перехода права собственности, а только в случае признания их должником или по решению суда;
по платежам за несвоевременный возврат предмета лизинга, уплачиваемым в случае признания их должником или по решению суда (письма Минфина России от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308, 23.09.2010 № 03-03-06/1/612).
Такие платежи включаются лизингодателем в состав внереализационных доходов [1, п. 3 ст. 250], а не в состав доходов от реализации;
по уступке права требования (письма Минфина России от 23.10.2012 № 03-03-06/1/562 (п. 4), 04.08.2009 № 03-03-04/3, 12.05.2009 № 03-03- 06/1/318);
по задолженности по выданным займам, а также процентам по ним (кроме банков) (письма Минфина России от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70, 12.05.2009 № 03-03-06/1/318);
по сомнительным долгам в связи с предоставлением коммерческого кредита (письмо Минфина России от 06.05.2011 № 03-03-06/1/283);
по дебиторской задолженности, образовавшейся до даты перехода налогоплательщика на общеустановленную систему налогообложения, т. е. в периоде применения ЕНВД (письмо Минфина России от 21.12.2012 № 03-11-06/3/90).
Резерв по сомнительным долгам формирует общая сумма задолженности, включая НДС (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03- 06/1/517). Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
При этом выявленная в ходе инвентаризации сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 календарных дней включается в резерв в полной сумме; со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумме 50 %.
Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает создаваемый резерв [1, п. 4 ст. 266]. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой организациями (кроме банков) в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Подробности – в №8/2013 журнала «Налоговая политика и практика»