На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ

Опубликовано 07.07.2026 · Обновлено 06.07.2026

ООО «Р.» заключило договор оказания услуг по вывозу и утилизации технических средств с ООО «А.», в соответствии с которым стоимость полученных после переработки технических средств черных, цветных и драгоценных металлов компенсируется ООО «А.». Также с момента подписания Акта сдачи-приемки технических средств, право собственности и ответственность за обращение с техническими средствами и сырьем, возникающим при переработке, переходит к ООО «А.». Возникает ли в данном случае реализация лома и отходов черных и цветных металлов в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ? Является ли ООО «А.» налоговым агентом и обязан ли он уплатить НДС? Или данная компенсация не признается реализацией и не облагается НДС?

Несмотря на то, что в договоре используется формулировка компенсация, по экономическому смыслу это реализация, и ответ на вопрос зависит от квалификации передаваемого имущества.

Если передается оборудование как списанные технические средства с переходом права собственности на них, то реализация лома по п. 8 ст. 161 НК РФ не возникает. ООО «Р.» выступает как обычный продавец имущества и должно исчислить НДС самостоятельно. Если же по условиям договора передается именно лом металлов, то обязанность по уплате НДС переходит к покупателю (ООО «А.») как к налоговому агенту.

Письмо Минфина России от 12.12.2023 N 03-07-11/119805 О применении НДС при реализации вторичного сырья, содержащего черные и цветные металлы: Понятие лома и отходов черных и цветных металлов, в отношении операций по реализации которых налог на добавленную стоимость исчисляет их покупатель (получатель), Кодексом не предусмотрено.

В то же время статьей 1 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» предусмотрено, что ломом и отходами цветных и (или) черных металлов признаются пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.

Учитывая изложенное, в случае если товары соответствуют понятию лома и отходов черных и цветных металлов, установленному вышеуказанным Федеральным законом, то при реализации этих товаров обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налогового агента — покупателя таких товаров. Иными словами, если передаваемое имущество соответствуют понятию лома и отходов черных и цветных металлов, то при реализации этих товаров обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на покупателя.

Рекомендуем проверить формулировки договора: если предметом договора является утилизация технических средств с переходом права собственности на них, то налоговым агентом покупатель не является.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

ООО с 01.01.2026 перешло на АУСН. В организации применяется вахтовый метод работы и выплачивается вахтовая надбавка за каждый день пребывания на вахте в размере 700 рублей. Также начисляется и выплачивается компенсация расходов на оплату стоимости проезда. Оба начисления не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Ежемесячно через банк создается реестр выплат по сотрудникам, в котором данные доходы не поименованы.

Правильно ли формируется реестр выплат? Если не правильно, то какие действия нужно предпринять, чтобы изменить сведения о сотрудниках? Какое при этом будет правонарушение?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данном случае доходы сотрудников в виде освобожденных от уплаты НДФЛ сумм вахтовой надбавки и компенсации расходов на оплату стоимости проезда, целесообразно показывать в передаваемом в банк реестре выплат следующим образом: по коду 4901 показывается необлагаемый доход и одновременно по коду 610 отражается вычет на эту же сумму.

Обоснование позиции:

С 1 января 2024 года вахтовая надбавка (выплачивается взамен суточных работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно — ст. 302 ТК РФ), не облагается НДФЛ в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории Российской Федерации (3500 рублей — за пределами РФ). Смотрите абзац пятнадцатый п. 1 ст. 217 НК РФ. Что касается компенсации стоимости проезда от места жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора работникам, выполняющим работы вахтовым методом (ч. 10 ст. 302 ТК РФ), то такая компенсация не подлежит обложению НДФЛ в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, при условии, что данная компенсация установлена в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 09.01.2025 N 03-04-05/417.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (далее — АУСН) относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (подп. 7 п. 2 ст. 18 НК РФ). Он установлен Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ (далее — Закон N 17-ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие АУСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (ч. 3 ст. 2 Закона N 17-ФЗ).

Особенности исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц определены в ст. 17 Закона N 17-ФЗ.

Так, ч. 3 ст. 17 Закона N 17-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, являющиеся налоговыми агентами в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, признаются давшими согласие (поручение) на исчисление НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 17 Закона N 17-ФЗ, уполномоченной кредитной организацией в случае направления в уполномоченную кредитную организацию информации, указанной в п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона N 17-ФЗ. При этом уполномоченные кредитные организации при получении от организации или индивидуального предпринимателя, применяющих специальный налоговый режим, информации, указанной в п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона N 17-ФЗ, обязаны по поручению налогового агента от его имени исчислить НДФЛ. При этом сумма налога признается исчисленной налоговым агентом.

Частью 6 ст. 17 Закона N 17-ФЗ, в свою очередь, определено, что исчисление налога уполномоченными кредитными организациями производится в следующем порядке:

1) информация по каждому физическому лицу с указанием данных физического лица, позволяющих идентифицировать налогоплательщика, сумм и вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и не облагаемых налогом), сумм стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, подлежит представлению налоговым агентом в уполномоченную кредитную организацию;

2) на основании информации налогового агента, полученной в соответствии с п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона N 17-ФЗ, уполномоченная кредитная организация осуществляет исчисление налога не позднее следующего рабочего дня за днем получения данной информации и в этот же срок сообщает о сумме исчисленного налога налоговому агенту.

Правоотношения, возникающие в ходе проведения эксперимент по установлению АУСН, регулируются НК РФ с учетом особенностей, установленных Законом N 17-ФЗ (п. 8 ст. 1 НК РФ). В силу норм НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). В частности, налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. Такие налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате налога не возникает и соответствующей обязанности у налогового агента. В связи с этим можно прийти к выводу, что при выплате сотрудникам доходов, полностью освобождаемых от уплаты НДФЛ, у работодателя обязанностей налогового агента по НДФЛ нет. Как следствие, не возникает и обязанности предоставлять уполномоченной кредитной организации (банку) сведений о суммах и вида подлежащих выплате доходов.

Вместе с тем, как указано выше, п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона N 17-ФЗ установлена обязанность налогового агента, в частности, представлять в уполномоченный банк информацию по каждому физлицу о суммах доходов и суммах вычетов в соответствии с кодами, утвержденными в установленном порядке. Такие коды в настоящее время утверждены приказом ФНС России от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@. При этом в списке кодов видов дохода налогоплательщика поименован такой код, как: 4901 «Доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ», а в списке кодов видов вычета налогоплательщика такой код, как 610 «Вычет в размере полученных выплат».

Никаких официальных разъяснений по вопросу передачи банкам информации о доходах, в полной сумме не облагаемых НДФЛ, в настоящее время нет. Имеющаяся законодательная база, как видим, не позволяет прийти к однозначному выводу по данному вопросу. По нашему мнению, наличие в приказе ФНС России от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@ упомянутых кодов 4901 и 610, а также формулировка «…вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и не облагаемых налогом)…», представленная в п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона N 17-ФЗ, фактически свидетельствуют о том, что воля законодателя направлена на то, чтобы плательщики АУСН представляли в уполномоченные кредитные организации информацию о всех доходах, выплаченных ими физлицам, в том числе и о тех, которые полностью освобождены от обложения НДФЛ.

С учетом сказанного полагаем, что в данном случае доходы сотрудников в виде освобожденных от уплаты НДФЛ сумм вахтовой надбавки и компенсации расходов на оплату стоимости проезда, целесообразно показывать в передаваемом в банк реестре выплат следующим образом: по коду 4901 показывается необлагаемый доход и одновременно по коду 610 отражается вычет на эту же сумму.

Однако акцентируем внимание, что данный вывод является исключительно личным экспертным мнением. Напоминаем также о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ).

С вопросом о том, как внести изменения в ранее поданные сведения о сотрудниках, рекомендуем обратиться в техподдержку банка. На законодательном уровне этот вопрос никак не урегулирован. Что касается налогового правонарушения, то, на наш взгляд, неотражение в реестре информации о доходах, полностью освобожденных от уплаты НДФЛ, каких-либо отрицательных налоговых последствий повлечь за собой не должно. Так как в данном случае рассматриваемые доходы никак не влияют на порядок исчисления НДФЛ, более того, как сказано выше, сама обязанность предоставления банкам этих сведений вызывает сомнения. Нормами НК РФ не предусмотрена ответственность за подобные правонарушения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Сотрудник (логист) тратит деньги на мобильную связь, так как много говорит с перевозчиками по телефону. Он предоставляет чеки на оплату за мобильную связь, организация их проводит, как авансовый отчет. Нужна ли распечатка звонков к авансовому отчету?

По мнению Минфина России, для подтверждения расходов на услуги связи налогоплательщик должен представить детализированный счет оператора связи (смотрите письма от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350, от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15). Такая же точка зрения отражена и в письмах УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104055@, от 25.06.2010 N 16-15/066760 и др.).

Арбитражная практика по данному вопросу разнородна. Имеются решения, в которых суды считают наличие детализированного счета необходимым условием для подтверждения экономической обоснованности расходов (смотрите постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А29-2210/2007, ФАС Уральского округа от 26.12.2005 N Ф09-2102/05-С2).

В других решениях, признавая отсутствие необходимости подтверждать производственную направленность телефонных переговоров детализированными счетами операторов связи, суды указывают на то, что налоговое законодательство не содержит требования об обязательности расшифровки произведенных переговоров для целей налогообложения (смотрите постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2007 N А42-5778/2006, ФАС Московского округа от 29.01.2010 N КА-А40/14759-09-2, ФАС Поволжского округа от 23.05.2008 N А55-10554/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.12.2010 N А25-325/2010, ФАС Центрального округа от 06.03.2009 N А35-4080/07-С8).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

С применением какой операции в бухгалтерском учете и на основании каких документов производится списание сумм с единого налогового счета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Основными документами для отражения списания с ЕНС в бухгалтерском учете являются декларации и уведомление по налогам. Информация о них отражается в личном кабинете налогоплательщика.

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, не является документом, на основании которого отражается списание денежных средств с ЕНС. Но она позволяет проверить, правильно ли такое списание было произведено.

Обоснование позиции:

С 1 января 2023 г. предусмотрено обязательное применение организациями и индивидуальными предпринимателями порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) с внедрением сальдированного учета их обязательств перед бюджетной системой. По каждому плательщику инспекция организовала единый налоговый счет (ЕНС), где по дебету учитывают поступления ЕНП, а по кредиту — начисления по декларациям, расчетам, уведомлениям, решениям по проверкам (ст. 11.3 НК РФ).

Таким образом, с 2023 года у каждого налогоплательщика — свой единый налоговый счет, учет на котором налоговый орган ведет одновременно по всем платежам и начислениям (за некоторыми исключениями) (смотрите также письмо ФНС России от 18.10.2022 N КВ-4-1/13949@). Налоговый орган, зная совокупную обязанность налогоплательщика, сам распределяет поступивший ЕНП (с 29.05.2023 в последовательности: недоимка по НДФЛ, НДФЛ, недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам, иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, проценты, штрафы) (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Смотрите Энциклопедию решений. Организация бухгалтерских счетов расчетов с бюджетом в связи с переходом на единый налоговый счет.

В план счетов организации целесообразно добавить новый субсчет «Единый налоговый счет» к счету 68 для обобщения информации о расчетах с бюджетом при уплате ЕНП, например 68.90 «Единый налоговый счет».

Прежде чем будет произведено списание с ЕНС, надо начислить в бухгалтерском учете суммы конкретных налогов, перечислить на ЕНС соответствующие суммы и списать их с ЕНС.

Это отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 91 (20, 23, 25, 26, 29, 44) К 68 (69) по субсчетам

— начислены соответствующие конкретные налоги, сборы, страховые взносы (НДФЛ, страховые взносы, НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог);

Дебет 68 субсчет «Единый налоговый платеж» Кредит 51

— перечислены налоги, сборы, страховые взносы, а также пени и штрафы в составе единого налогового платежа;

Дебет 68 субсчет «Вид налога» Кредит 68 субсчет «Единый налоговый платеж»

— отражено исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, взносов (пеней и штрафов) в бюджет (налоги, сборы, взносы, подлежащие перечислению в бюджет, отражены в составе единого налогового платежа);

Дебет 69 субсчет «Расчеты по единому тарифу страховых взносов» Кредит 68 субсчет «Единый налоговый платеж»

— страховые взносы, начисленные по единому тарифу, отражены в составе единого налогового платежа;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Единый налоговый платеж»

— отражены суммы излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов в составе единого налогового платежа.

ЕНП, учтенный налоговой на ЕНС, в понимании бухгалтера — это финансовый актив, иными словами — «кошелек», в котором денежные средства налогоплательщика хранятся до принятия налоговым органом соответствующих решений о признании исполненной налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (взносов), учтенной на основании представленных им деклараций, расчетов, уведомлений (иных документов). ЕНС необходимо пополнить до 28 числа текущего месяца, перечислив денежные средства в качестве ЕНП для уплаты налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых наступает в текущем месяце.

Соответственно, первый этап — представление в ФНС деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. На их основе налоговый орган отразит на ЕНС совокупную обязанность организации.

Второй этап — перечисление денежных средств в качестве ЕНП не позднее 28-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Третий этап — распределение налоговым органом ЕНП в счет уплаты налогов и взносов.

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными НК РФ. При этом суммы обязательств налогоплательщика погашаются исходя из указанных им в декларации или уведомлении об исчисленных суммах.

Смотрите Энциклопедию решений. Единый налоговый платеж организаций и индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, именно декларация по соответствующему налогу или уведомление в ее отсутствие являются основанием для списания платежа с ЕНС.

При этом, действительно, налогоплательщик вправе получать от налоговых органов информацию о зачете (распределении) ЕНП и признании обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов и страховых взносов исполненной. Такую информацию налоговые органы предоставляют только по запросу.

Среди этих документов есть Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП.

Данная Справка позволяет проверить, все ли платежи учтены на ЕНС и как они были распределены по обязательствам налогоплательщика.

Суммы денежных средств, перечисленные на ЕНС в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, в счет уплаты которых распределены поступившие на ЕНС денежные средства.

Период, за который представляется справка, не превышает трех лет, предшествующих дате поступления запроса.

Смотрите Энциклопедию решений. Как получить справку о сальдо ЕНС?

В случае необходимости с целью уточнения данных, отраженных как в этой Справке, так и в других справках, налогоплательщики вправе:

— провести сверку в ходе личного приема в Инспекции ФНС;

— выяснить причину через личный кабинет налогоплательщика;

— воспользоваться сервисом «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС».

То есть эти справки имеют вспомогательную роль и не являются основанием для совершения операций в бухгалтерском учете.

Повторим, что основным документом для отражения списания с ЕНС в бухгалтерском учете являются декларации и уведомление по налогам.

Так, налоговые декларации (расчеты), представленные в налоговый орган, в которых заявлена сумма налоговых платежей к уплате (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ), учитываются на ЕНС при условии соответствия показателей в представленных отчетных формах установленным контрольным соотношениям, со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).

Уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ) учитываются со дня представления таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего платежа и до:

— дня представления, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по тем платежам, которые указаны в уведомлении;

— дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов.

Подробнее смотрите в таблице.

Необходимо учитывать, что уведомление — это, по сути, промежуточный документ, на основании которого налоговые органы производят списание тех или иных сумм налогов (взносов) с ЕНС в ситуациях, когда срок уплаты налога предшествует сроку сдачи декларации (расчета) либо когда налогоплательщик вообще освобожден от сдачи декларации.

При этом списание налогов с ЕНС на основании уведомлений не является окончательным, поскольку окончательная величина налоговой обязанности определяется не на основании уведомлений, а на основании деклараций (расчетов) либо сообщений об исчисленных суммах налогов, формируемых ФНС (в части имущественных налогов, по которым налогоплательщики освобождены от сдачи деклараций).

После того, как налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию декларацию (расчет), суммы налогов (взносов), ранее списанные с ЕНС на основании уведомлений, сторнируются. Затем производится новое начисление налогов (взносов) уже на основании данных, отраженных в декларации (расчете).

Если суммы по декларациям (расчетам) совпадают с суммами, которые ранее были отражены в уведомлениях, то сторнирование и новое начисление, по сути, являются чисто техническими операциями, которые никак не отражаются на сальдо ЕНС (данные, отраженные в декларации (расчете), фактически подтверждают правильность сумм, указанных в уведомлениях).

Если же суммы по декларациям (расчетам) отличаются от сумм, которые были ранее указаны в уведомлениях, то правильными считаются данные, отраженные в декларациях (расчетах). В такой ситуации после подачи декларации меняются суммы начислений и, соответственно, сальдо ЕНС. При этом если суммы в декларации превышают те суммы, которые были отражены в уведомлениях, то после сдачи декларации (расчета) на разницу начисляются пени.

Аналогичным образом идет сторнирование и новое начисление сумм имущественных налогов, по которым организации освобождены от сдачи отчетности. Здесь роль деклараций играют сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов.

Такой механизм отражения совокупной обязанности на ЕНС (на основании уведомлений с последующей корректировкой на основании декларации (расчетов, сообщений налоговых органов)) закреплен в подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

В договоре предусмотрено: «Если Покупателю будет отказано в вычете НДС или признании расходов по настоящему договору исходя из нарушений Поставщика, то Поставщик обязуется возместить Покупателю причиненный ущерб в сумме невозмещенного НДС и доначисленного налога на прибыль, а также сумму налоговых санкций, предъявленных Покупателю с учетом выставленного штрафа. Поставщик обязуется возместить имущественные потери Покупателя в полном размере путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения письменного требования Покупателя с приложением решения уполномоченного налогового органа».

Применима ли такая формулировка к договору купли-продажи? Существует ли практика по оспариванию в подобных ситуациях?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть в договоре условие о том, что продавец уплачивает все налоги и сборы и отражает в бухгалтерской и налоговой отчетности все совершаемые операции и что если покупателю будет отказано в вычете НДС или признании расходов для целей налогообложения прибыли по настоящему договору по причине допущенных поставщиком нарушений требований законодательства, то поставщик обязуется возместить покупателю причиненный ущерб в сумме невозмещенного НДС и доначисленного налога на прибыль, а также суммы пеней и штрафов, начисленных налоговым органом, путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя в течение десяти рабочих дней с даты получения письменного требования покупателя с приложением решения налогового органа.

Судебная практика свидетельствует о том, что даже при наличии в договоре налоговой оговорки продавцы нередко отказываются добровольно возместить покупателям ущерб в виде сумм налоговых доначислений. В связи с этим покупателю нужно быть готовым к тому, что доказывать обоснованность своих требований придется в судебном порядке.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 431.2 ГК РФ сторона, которая при заключении договора либо до или после его заключения дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения (в том числе относящихся к предмету договора, полномочиям на его заключение, соответствию договора применимому к нему праву, наличию необходимых лицензий и разрешений, своему финансовому состоянию либо относящихся к третьему лицу), обязана возместить другой стороне по ее требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить предусмотренную договором неустойку.

Предусмотренный ст. 431.2 ГК РФ правовой механизм, позволяющий возложить на лицо, предоставившее недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения, неблагоприятные имущественные последствия в связи с недостоверностью таких заверений, направлен на соблюдение баланса прав и законных интересов участников гражданского оборота (определение Конституционного Суда РФ от 20.07.2023 N 1956-О).

Таким образом, стороны вправе включить в договор:

— условия о заверениях об обстоятельствах, имеющих значение для заключения и исполнения договора, в частности о том, что продавец (поставщик, подрядчик, исполнитель) уплачивает все налоги и сборы и отражает в бухгалтерской и налоговой отчетности все совершаемые операции;

— условия об обязанности контрагента возместить организации (покупателю, заказчику) убытки, возникшие в связи с нарушением продавцом указанных в договоре гарантий и заверений и (или) допущенными продавцом нарушениями (в том числе налогового законодательства), отраженными в решениях налоговых органов.

Основаниями для предъявления требования о возмещении убытков может быть, например, принятое налоговым органом решение или вступивший в силу судебный акт, подтверждающий обоснованность отказа в признании расходов (отказа в вычете НДС).

Возможность взыскания указанных убытков признают ФНС России (смотрите п. 18 письма от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@) и Верховный Суд РФ (смотрите, например, определение от 28.09.2017 N 308-ЭС17-13430 по делу N А53-22858/2016, п. 19 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2022).

Включение в договор (в т.ч. купли-продажи) налоговой оговорки не гарантирует, что покупателю не придется обращаться в суд с иском о взыскании убытков с продавца. Значительное количество подобных судебных споров подтверждает, что продавцы нередко отказываются компенсировать суммы налоговых доначислений. Причем судьи могут отказать в удовлетворении иска покупателя. Дело в том, что, рассматривая споры, арбитры исходят из конкретных условий договора.

Например, если договором предусмотрено, что факт наличия убытков подтверждается решением налогового органа, а покупатель самостоятельно скорректировал (уменьшил) вычеты по НДС (в связи с получением от инспекции письма о наличии у контрагента признаков «технической организации») и затем обратился в суд с требованием о взыскании убытков с продавца. В таких случаях арбитры отмечают, что предоставленное покупателем письмо не тождественно решению налогового органа.

Таким образом, обращаясь в суд, покупателю нужно подтвердить соблюдение условий договора, закрепляющих право на возмещение убытков. Например, если договор предусматривает, что это право возникает только после того, как суд подтвердил законность принятого инспекцией решения, покупателю сначала нужно получить указанное судебное решение и только после этого вновь обратиться в суд с требованием о взыскании убытков с продавца.

Вместе с тем судебная практика подтверждает, что при соответствующих условиях договора добиться возмещения убытков можно и в том случае, если покупатель самостоятельно уточнил свои налоговые обязательства, т.е. при отсутствии принятого налоговым органом решения. Так, из постановления АС Северо-Западного округа от 18.02.2026 N Ф07-14263/25 по делу N А56-819/2025 (спор между заказчиком услуг (т.е. покупателем) и исполнителем (продавцом), но вид договора в данном случае не имеет принципиального значения) видно, что в соответствии с договором:

— продавец заверяет и гарантирует, что им уплачиваются все налоги и сборы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также им ведется и своевременно подается в налоговые и иные государственные органы налоговая и иная государственная отчетность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

— если к покупателю со стороны налоговых органов будут предъявлены какие-либо претензии, связанные с возможным нарушением продавцом налогового законодательства, покупатель обязуется незамедлительно уведомить об этом продавца, направив последнему запрос налогового органа. Продавец обязан по первому требованию покупателя или налоговых органов (в том числе в случае встречной налоговой проверки) предоставить надлежащим образом заверенные копии документов, относящихся к взаимоотношениям сторон по договору, и подтверждающих заверения об обстоятельствах, указанных в договоре, в срок, не превышающий пяти рабочих дней с момента получения соответствующего запроса.

Налоговый орган уведомил покупателя о включении в состав налоговых вычетов сумм НДС по счетам-фактурам от контрагентов продавца, с участием которых источник возмещения НДС в бюджете по цепочкам взаимосвязанных операций сформирован не в полном объеме. Налоговый орган предложил покупателю внести соответствующие исправления в налоговую отчетность путем представления уточненной декларации по НДС с исключением суммы налога, предъявленной продавцом, и доплатить соответствующую сумму в бюджет.

Покупатель представил налоговому органу пояснения по сделке, однако претензии не были сняты. Сведения об отсутствии источника формирования вычетов по НДС были переданы в специализированную инспекцию, которая занимается выездными налоговыми проверками.

По результатам рабочего совещания в отношении финансово-хозяйственной деятельности покупателя налоговый орган предложил ему самостоятельно провести оценку налоговых рисков по сделкам, заключенным с данным контрагентом в соответствии с Концепцией системы планирования налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, и добровольно исключить из налоговых деклараций сомнительные финансовые операции.

Общество с учетом требований налогового органа подало уточненную декларацию по НДС, уплатило в бюджет сумму налога и пеней. Затем покупатель, ссылаясь на причинение ему убытков, направил в адрес продавца требование о возмещении уплаченных сумм. Оставление претензии без удовлетворения послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с иском.

Суд первой инстанции, отказывая в иске, исходил из того, что предложение налогового органа о представлении уточненной декларации носит для налогоплательщика рекомендательный, а не обязательный характер. Однако вышестоящие судебные инстанции с этим мнением не согласились, отметив следующее.

В период проведения мероприятий налогового контроля покупатель направил продавцу запрос с требованием подтвердить исполнение в полном объеме налоговых обязанностей по уплате НДС по сделке и соблюдение рекомендованных критериев оценки при выборе контрагентов. Таких документов продавец покупателю не предоставил, что не позволило покупателю подтвердить налоговому органу добросовестность продавца. В связи с этим во избежание применения к нему штрафных санкций в размере 40% от суммы НДС и налога на прибыль и, соответственно, увеличения размера убытков покупатель представил уточненную декларацию по НДС, исключив сумму налога, ранее принятую к вычету.

В протоколе рабочего совещания налоговым органом зафиксировано, что продавец имеет признак «сомнительного контрагента», низкую налоговую нагрузку, выплачивает минимальную зарплату, имеет высокий удельный вес вычетов по НДС. Документы, опровергающие указанные выводы налоговых органов, продавец не представил.

Таким образом, продавец дал покупателю недостоверные заверения (гарантии), то есть нарушил условия договора, что явилось причиной возникновения у Общества убытков. Добросовестность поведения продавца как субъекта налоговых правоотношений в настоящем случае не подтверждена.

При указанных обстоятельствах исковые требования покупателя были удовлетворены в полном объеме.

Отметим, что нечеткость формулировок договора может повлечь отказ во взыскании убытков с продавца. Так, из постановления Пятнадцатого ААС от 22.07.2025 N 15АП-5543/25 по делу N А01-5209/2023 следует, что налоговый орган направил покупателю уведомление о выявлении обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом.

Во избежание ответственности, предусмотренной налоговым законодательством в связи с необоснованным заявлением налогового вычета, покупатель представил в налоговый орган уточненную декларацию, исключив из состава вычетов сумму НДС, предъявленную продавцом товара.

Затем покупатель направил продавцу претензию. Оставление претензии без удовлетворения послужило причиной обращения покупателя в суд с иском к продавцу. Требуя возмещения убытков, покупатель указывал: ответственность поставщика не поставлена в зависимость от обжалования решений налоговых органов.

Арбитры указали следующее. В договоре стороны согласовали, что:

— продавец уплачивает все налоги и сборы в соответствии с действующим законодательством РФ, им ведется и подается в налоговые и иные государственные органы налоговая, статистическая и иная отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ;

— все операции по продаже товара и по приобретению продавцом у своих поставщиков товара, являющегося объектом купли-продажи по настоящему договору, полностью отражены (будут отражены) в первичной документации продавца, в бухгалтерской, статистической, налоговой и любой иной отчетности, обязанность по ведению которой возложена на продавца законодательством РФ;

— продавец предоставит покупателю полностью соответствующие действующему законодательству РФ первичные документы, которыми оформляется продажа товара по настоящему договору;

— продавец обязуется по первому требованию покупателя или налоговых органов (встречная налоговая проверка) предоставить надлежащим образом заверенные копии документов, относящихся к поставке товара в соответствии с настоящим договором, подтверждающие гарантии и заверения, указанные в настоящем договоре, в срок, не превышающий пяти календарных дней с момента получения соответствующего запроса.

Арбитры решили: из буквального толкования указанных условий договора следует, что ответственность продавца наступает при наличии соответствующего решения (требования, акта) налогового органа либо при фиксации нарушения решением суда. Покупатель не доказал факт доначисления НДС налоговым органом. Покупатель самостоятельно принял решение о добровольном исключении вычетов по НДС из налоговой декларации. Уведомление налогового органа, на которое ссылается покупатель, не является решением и обязывающим актом, а носит информативный характер.

В результате суд сделал вывод о недоказанности покупателем оснований возникновения убытков на его стороне по вине продавца, возникших в результате признания налоговым органом необоснованным уменьшения общей суммы НДС. В связи с этим суд отказал в удовлетворении заявленных покупателем требований.

Подведем итог. Стороны сделки (включая договор купли-продажи) вправе предусмотреть в договоре условие о том, что если покупателю будет отказано в вычете НДС или признании расходов для целей налогообложения прибыли по настоящему договору по причине допущенных поставщиком нарушений требований законодательства, то поставщик обязуется возместить покупателю причиненный ущерб в сумме невозмещенного НДС и доначисленного налога на прибыль, а также суммы пеней и штрафов, начисленных налоговым органом при условии наличия решения налогового органа.

Как было отмечено выше, на практике продавцы нередко отказываются добровольно возместить ущерб в виде сумм налоговых доначислений. В связи с этим покупателю нужно быть готовым к тому, что доказывать обоснованность своих требований придется в судебном порядке.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Кошкина Татьяна

Исполнитель по договору оказывает заказчику услуги по организации участия в международном выставочно-ярмарочном мероприятии. Исполнитель разрабатывает дизайн-проект выставочного стенда, план расположения выставочной площади, осуществляет создание макета, оснащение и оформление выставочных стендов. Исполнитель и заказчик — резиденты РФ. Услуги частично будут оказываться в Республике Казахстан. Исполнитель — плательщик НДС по ставке пять процентов. Этот договор заключен в рамках исполнения договора исполнителя с АО «Российский экспортный центр». Предмет договора с АО «Российский экспортный центр»: «Оператор является выставочным оператором — Исполнителем по договору с АО «Российский экспортный центр» по организации и проведению международного выставочно-ярмарочного мероприятия, на котором планируется организация национальной коллективной экспозиции, включающей коллективные выставочные стенды, выставочные стенды российских компаний, а также организация комплекса мероприятий, направленных на инициирование заключения внешнеэкономических сделок и продвижение российских товаров (работ, услуг) на зарубежных рынках в рамках международной выставки KIHE 2026, в соответствии с Решением о порядке предоставления субсидии акционерному обществу «Российский экспортный центр», г. Москва, в целях развития инфраструктуры повышения международной конкурентоспособности».

Какие риски в части НДС могут быть у заказчика?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Мы полагаем возможным весь комплекс услуг, оказанных в адрес организации в связи с ее участием в выставке, отнести к рекламным услугам. Для целей исчисления НДС место реализации указанных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя (заказчика).

Исполнитель, оказывающий услуги, должен исчислить со стоимости услуг НДС по налоговой ставке, которую он обязан применять в зависимости от режима налогообложения.

Организация-заказчик, применяющая общую систему налогообложения, являющаяся налогоплательщиком НДС, вправе в общеустановленном порядке применить налоговый вычет НДС.

Каких-либо рисков для заказчика в части НДС при условии правильно оформленного исполнителем счета-фактуры (УПД) мы не видим.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации работ, услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.

В подп. 1-4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ содержится закрытый перечень работ (услуг), для которых предусмотрены специальные правила определения места реализации. В соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации зависит от вида работ (услуг). Местом реализации признается территория РФ, если работы (услуги), связанные непосредственно с недвижимым имуществом или с движимым имуществом, находящимся на территории РФ, а также если услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказываются на территории РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ установлено, что место реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, а также при проведении НИОКР для целей исчисления НДС определяется по месту деятельности покупателя. Это правило распространяется только на закрытый перечень услуг. Однако на практике определить, относится ли конкретная оказанная услуга к перечисленным в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, бывает затруднительно, поскольку для целей применения этой нормы приведены определения только инжиниринговых услуг и услуг по обработке информации.

В рассматриваемой ситуации исполнитель в рамках организации и проведения выставочно-ярмарочного мероприятия оказывает организации — участнику этого мероприятия услуги по разработке дизайн-проекта выставочного стенда и плана расположения выставочной площади, созданию макета, оснащению и оформлению выставочных стендов согласно смете.

В письме ОАО «Российский экспортный центр», адресованном потенциальным участникам выставки, указано, что к участию в мероприятии (Казахстанская международная выставка «Здравоохранение») приглашаются российские компании, производящие подходящую под отраслевую специфику выставки продукцию, активно развивающие экспортные каналы сбыта или планирующие начать экспортную деятельность. Для экспортеров будет обеспечена реализация участия в рамках выставки и подготовлен комплекс мероприятий, направленных на инициирование заключения внешнеэкономических сделок и продвижения товаров на зарубежных рынках.

На практике контролирующие органы квалифицируют услуги по организации участия в выставке в качестве рекламных.

При отнесении услуг к рекламным Минфин России рекомендует руководствоваться нормами Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон N 38-ФЗ) (смотрите письма от 22.11.2019 N 03-07-08/90436, от 04.02.2019 N 03-07-08/6184 и др.).

Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Объектом рекламирования являются товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 ст. 3 Закона N 38-ФЗ). Участниками отношений, возникающих в процессе производства, размещения и распространения рекламы, являются рекламодатель, рекламопроизводитель и рекламораспространитель. При этом рекламораспространителем является лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (п. 7 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).

По мнению Минфина России, порядок определения места реализации в целях НДС и, соответственно, порядок налогообложения этим налогом, применяемый в отношении услуг по организации выставок, зависит от целей проведения выставок (письмо Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-08/23692). Услуги по организации выставок для рекламирования товаров для целей применения НДС следует относить к категории рекламных услуг (письма Минфина России от 22.11.2019 N 03-07-08/90436, от 20.08.2014 N 03-07-08/41609, от 01.02.2012 N 03-07-08/21).

Основываясь на этом, контролирующие органы полагают, что любые расходы, понесенные организацией для участия в выставках в целях рекламирования продукции (в том числе по предоставлению выставочной площади и (или) необходимые дополнительные услуги по оборудованию выставочного стенда, а также услуги по размещению информации о товарах организации в официальном каталоге выставки), относятся к рекламным, исходя из того, что предоставление информации об организации на выставках направлено на неопределенный круг лиц. При квалификации услуг в данном случае имеет значение цель проведения конкретной выставки (смотрите письма Минфина России от 10.08.2021 N 03-07-08/64191, от 26.06.2012 N 03-07-15/68 (доведено до сведения и использования в работе письмом ФНС от 04.09.2012 N АС-4-3/14723@), от 19.04.2012 N 03-07-13/01-22, от 26.03.2008 N 03-07-08/69, от 15.03.2006 N 03-04-08/62).

В письме от 05.02.2018 N 03-07-08/6574 Минфин России считает возможным относить к категории рекламных услуг для целей применения НДС работы (услуги) по обеспечению участия в конгрессно-выставочном мероприятии. Таким образом, по мнению Минфина России, работы (услуги) по обеспечению участия в конгрессно-выставочном мероприятии, оказываемые по договору между двумя российскими организациями, являются объектом налогообложения НДС на территории РФ. При этом исчисление и уплата налога по таким услугам осуществляются российской организацией, оказывающей эти услуги.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Евразийском экономическом союзе производится в порядке, установленном п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее — Договор), а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору (далее — Протокол).

На основании положений пп. 1, 28 и 29 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства — члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Согласно подп. 4 п. 29 Протокола при оказании рекламных услуг местом их реализации признается территория того государства-члена, налогоплательщиком (плательщиком) которого приобретаются рекламные услуги. Понятие «рекламные услуги» включает в себя услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам и услугам с использованием любых средств и в любой форме (п. 2 Протокола).

Таким образом, исходя из положений Протокола место реализации рекламных услуг также признается территория РФ.

В рассматриваемой ситуации работы, услуги, указанные в смете, напрямую связаны с оснащением и оформлением выставочных стендов для выставки, целью которой является продвижение товаров на зарубежных рынках.

В связи с этим полагаем возможным весь комплекс услуг, оказанных в адрес организации в связи с ее участием в выставке, отнести к рекламным услугам, оказанным на территории РФ, которые, соответственно, облагаются НДС.

При этом исполнитель, оказывающий услуги, должен исчислить со стоимости услуг НДС по налоговой ставке, которую он обязан применять в зависимости от режима налогообложения (при превышении лимита для освобождения от НДС организации и ИП, применяющие УСН, вправе производить налогообложение НДС по одной из налоговых ставок, указанных в п. 8 ст. 164 НК РФ — 5% и 7%).

В свою очередь, организация-покупатель, применяющая общую систему налогообложения, являющаяся налогоплательщиком НДС, вправе в общеустановленном порядке применить налоговый вычет, в т.ч. в части сумм НДС, предъявленных продавцами на УСН, по налоговой ставке 5%.

В письме ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631 сказано, что у налогоплательщиков-покупателей, приобретающих товары у налогоплательщиков УСН, суммы НДС, предъявленные им налогоплательщиками УСН, принимаются к вычету независимо от размера применяемой налогоплательщиком УСН налоговой ставки НДС (5%, 7% или 10%, 20% (22%)) в общеустановленном порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, каких-либо рисков для заказчика в части НДС при условии правильно оформленного исполнителем счета-фактуры (УПД) мы не видим.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Ассоциации «Содружество» Иванкова Ольга

АО (морской торговый порт) как исполнитель по договору оказывает услуги перевалки и хранения импортных/экспортных грузов на территории заказчика — другого портового терминала.

Правомерно ли в данном случае применение ставки НДС ноль процентов морским торговым портом, если все товаросопроводительные документы, подтверждающие применение ставки НДС ноль процентов по ст. 165 НК РФ, будут представлены заказчиком?

Ставка НДС ноль процентов применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 22.07.2025 N 03-07-08/70908, от 04.03.2025 N 03-07-08/21248, от 11.05.2011 N 03-07-08/144, от 12.10.2011 N 03-07-08/287, от 27.03.2012 N 03-07-08/87.

Смотрите также письмо Минфина РФ от 31.10.2011 N 03-07-08/299.

Это также относится и к тем случаям, когда на стороне исполнителя привлекаются третьи лица. Смотрите письмо Минфина России от 09.02.2024 N 03-07-08/11474.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Сотрудник обратился с заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета в марте 2026 года. В своем заявлении не указал, что просит пересчитать с начала года. В данном случае обязан ли работодатель пересчитать автоматически, или о пересчете нужно указывать в заявлении?

В данном случае работодатель ориентировался на заявление и предоставил вычет с марта 2026 года.

В случае обращения к работодателю за предоставлением налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанной суммы налога. Смотрите, например, письма Минфина России от 05.09.2017 N 03-04-05/56959, от 26.08.2016 N 03-04-05/50129, от 07.09.2015 N 03-04-05/51303, от 20.07.2015 N 03-04-05/41417, от 20.06.2013 N 03-04-05/23258, от 24.05.2013 N 03-04-05/18792, от 13.03.2013 N 03-04-06/7592, от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18.

В данном случае поскольку сотрудник обратился в марте 2026 года, работодатель должен применить стандартные вычеты к доходам, начисленным с начала 2026 года, и произвести перерасчет.

В заявлении можно не уточнять месяц, с которого сотрудник просит предоставить вычет.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Заказчик по Закону N 223-ФЗ осуществляет расчет НМЦД. В положении о закупке указано, что расчет НМЦД осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными распоряжением правительства Москвы от 16 мая 2014 г. N 242-РП.

Вправе ли заказчик при расчете НМЦД по трем коммерческим предложениям, в которых прямо сказано, что содержащиеся в них цены указаны без учета НДС, начислить НДС в расчете?

В соответствии с Законом N 223-ФЗ порядок расчета НМЦД устанавливается положением о закупке самого заказчика. И поскольку относительно указаний п. 1.14 Методических рекомендаций…, утвержденных утвержденными распоряжением Правительства Москвы от 16 мая 2014 г. N 242-РП, об учете НДС официальных разъяснений нет, его толкование в каждой организации-заказчике может отличаться в зависимости от мнения органов, контролирующих исполнение требований положения о закупке. Исходя из буквального прочтения текста названного пункта, мы полагаем, что НДС при определении НМЦД не начисляется сверх цены, определенной без НДС, только если в соответствии с налоговым законодательством операции с закупаемым видом товаров, работ, услуг не облагаются этим налогом. Но это только наше экспертное мнение.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Серков Аркадий

При реализации в розницу товара физическому лицу можно ли кассовый чек со всеми реквизитами товарного чека (наименование товара, количество, цена, НДС и т.д.) заменить на товарную накладную (УПД)? Будет ли нарушением Закона о бухгалтерском учете невыставление физическому лицу товарной накладной в случае наличия такого кассового чека?

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара. Законодательство не содержит требования об обязательном составлении товарной накладной или УПД при розничной продаже физическому лицу.

Если кассовый чек содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (наименование документа, дата, наименование экономического субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения, наименование должностей лиц, совершивших сделку, и их подписи), он может выполнять функцию первичного учетного документа.

Невыставление товарной накладной (УПД) физическому лицу при наличии кассового чека, содержащего все необходимые реквизиты, не является нарушением законодательства о бухгалтерском учете. В розничной торговле кассовый чек является достаточным документом для подтверждения факта совершения сделки и отражения операции в учете.

Смотрите Вопрос: Организация с 1 января 2015 года перешла с ЕНВД на общую систему налогообложения (НДС). Кроме розничной торговли, осуществляет и продажу товаров с доставкой на дом. Товар с доставкой на дом продается физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Данные лица оплачивают товар наличными, выдается кассовый чек. При продаже товара через торговые точки в книге продаж отражаются Z-отчеты по кассам. Как правильно отразить в книге продаж продажу товара с доставкой на дом? Необходимо ли оформлять товарную накладную и счет-фактуру по каждой доставке? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.)

Но при оплате товаров покупателем в безналичной форме или продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара» (смотрите полный текст: Учетные особенности интернет-торговли (Т. Бурсулая, журнал «Новая бухгалтерия», выпуск 11, ноябрь 2019 г.) // Совершаем сделку в интернет-магазине).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

В 4 квартале 2025 года в период применения УСН шесть процентов организацией были приобретены и оплачены компоненты основных средств на сумму 1,3 млн руб. с НДС. Приобретение отражено на счете 08.04 в сумме с НДС. Комплектация основных средств была осуществлена в январе 2026 года, ввод в эксплуатацию ОС произошел в феврале 2026 года в связи с открытием обособленного подразделения и организацией рабочих мест по адресу ОП (обособленное подразделение находится в ином субъекте федерации, имеется регистрация в ИФНС от февраля 2026 года). С 01.01.2026 организация применяет ОСН. Согласно письму Минфина РФ от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34 в случае если данная организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, то в этом случае в налоговом учете на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

1. Правомерен ли вывод о том, что организация вправе принять за первоначальную стоимость ОС суммы, отраженные по данным операциям на счете 08.04 (с НДС в период применения УСН шесть процентов) с последующей амортизацией данных объектов основных средств в налоговом учете по правилам ст. 259 НК РФ в случае соответствия объектов критериям для отнесения в состав амортизационного имущества?

2. Правомерен ли вывод о том, что организация вправе принять за первоначальную стоимость объектов суммы, отраженные по данным операциям на счете 08.04 (с НДС, в период применения УСН шесть процентов) с последующим отнесением в состав затрат в данной сумме единовременно, учитываемых для исчисления налога на прибыль в случае несоответствия объектов условиям для отнесения в состав амортизируемого имущества по НК РФ?

3. Правомерна ли комплектация системных блоков как отдельных объектов учета от мониторов с обоснованием, что мониторы могут быть использованы с любыми системными блоками, в том числе как дополнительные с подключением двух к одному системному блоку и систематическим переподключением между блоками при необходимости?

Позиция Минфина (письмо Минфина России от 23 января 2026 г. N 02-06-08/4453): При признании субъектами учета мониторов и системных блоков, используемых ими, в качестве самостоятельных объектов основных средств следует учитывать: функциональное назначение объектов (отдельного оборудования, составляющего комплекс, но выполняющего самостоятельную функцию); положения ОКОФ, в том числе «Введение», согласно которым определяется классификация объектов основных фондов.

Имеет ли организация право сформированную в период применения УСН в 2025 году стоимость объектов, принятых в собственность и оплаченных в 2025 году, принять к учету в качестве расходов для исчисления налога на прибыль (в данном случае часть объектов будут амортизируемым имуществом, часть малоценные, подлежащие единовременному списанию в суммовом налоговом учете) в периоде ввода в эксплуатацию в 2026 году?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Расходы на имущество стоимостью менее лимита стоимости амортизируемого имущества, оплата за которое произведена в период применения УСН, не учитываются при налогообложении прибыли.

Расходы в виде оплаченных комплектующих учитываются в составе стоимости ОС по мере начисления амортизации по объектам ОС после ввода ОС в эксплуатацию в 2026 году.

Обоснование позиции:

Организации при переходе с УСН на ОСН в месяце перехода на ОСН признают расходы на приобретение в период нахождения на УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (были частично оплачены) до даты перехода на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Применение этой нормы НК РФ не ставится в зависимость от объекта налогообложения по УСН (письмо Минфина России от 03.05.2017 N 03-11-06/2/26921, определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 31.01.2023 N 308-ЭС22-21205, правовая позиция ВС РФ включена в Обзор, направленный письмом ФНС России от 31.05.2023 N БВ-4-7/6781@).

Таким образом, при переходе организации с УСН с объектом налогообложения «доходы» расходы, фактически понесенные в период применения спецрежима и оплаченные после перехода на общий режим налогообложения, налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль (как и налогоплательщик с объектом «доходы минус расходы»).

При этом Минфин России делает акцент на порядке признания расходов, установленном положениями ст. 272 НК РФ (письма Минфина России от 18.02.2021 N 03-11-11/11165, от 25.02.2020 N 03-03-06/1/13299, от 07.04.2020 N 03-07-11/27295). При применении метода начисления датой осуществления материальных расходов в виде сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), является дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). Соответственно, сырье и материалы, приобретенные, но не оплаченные поставщику и не использованные в период применения УСН, включаются в состав налоговых расходов при исчислении налога на прибыль в том периоде, в котором они будут переданы в производство.

Таким образом, организации, которые уплачивали налог при УСН с доходов, в месяце перехода на ОСН могут учесть при налогообложении прибыли расходы, не оплаченные в период применения УСН. Состав расходов определяется в соответствии с закрытым перечнем затрат с учетом порядка признания расходов на УСН (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Иные расходы, произведенные организацией в периоде применения УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, дата признания которых в соответствии со ст. 272 НК РФ истекла, не учитываются (письма Минфина России от 07.04.2020 N 03-07-11/27295, от 25.02.2020 N 03-03-06/1/13299).

При этом объект налогообложения «доходы» не предполагает учета расходов для целей налогообложения (вследствие чего и имеет более низкую налоговую ставку). Поэтому в отношении «переходных» расходов, на наш взгляд, нужно руководствоваться следующим подходом:

— если затраты относятся к периоду применения УСН «доходы», то они не учитываются при налогообложении прибыли (смотрите письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208, от 21.08.2007 N 03-11-04/2/209 и УФНС по г. Москве от 17.04.2009 N 16-15/037651@.1);

— если затраты относятся к периоду применения общего режима, то учитываются при налогообложении прибыли. Например, затраты на приобретение товаров будут учитываться в составе расходов после перехода на ОСН по мере их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 3 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, смотрите письма Минфина России от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33, от 25.11.2009 N 03-11-06/2/249).

Отметим, в случае применения УСН «доходы минус расходы» материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы на приобретение имущества стоимостью менее лимита стоимости амортизируемого имущества также относятся к материальным и учитываются на дату их оплаты (письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-11-06/2/26056).

Таким образом, расходы на имущество стоимостью менее лимита стоимости амортизируемого имущества, оплата за которое произведена в период применения УСН, не учитываются при налогообложении прибыли (независимо от даты ввода в эксплуатацию имущества).

В рассматриваемом вопросе также осуществляется ввод в эксплуатацию ОС, смонтированного в 2026 году из комплектующих, оплаченных в период применения УСН.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС принимаются в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих ОС в эксплуатацию.

Поэтому стоимость материалов, использованных для создания ОС, включается в расходы с момента ввода таких ОС в эксплуатацию (письмо ФНС России от 27.02.2015 N ГД-3-3/743).

Если объект ОС был введен в эксплуатацию в период применения УСН, при переходе организации на ОСН расходы в виде капвложений не могут быть учтены для целей налога на прибыль организации (письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-11-06/2/25443).

В письмах Минфина России ранее была изложена позиция, что при переходе на ОСН учтенные затраты на приобретение основного средства не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе при переходе на общий режим с УСН с объектом «доходы», так как остаточная стоимость основных средств при переходе с УСН с объектом «доходы» на общий режим не определяется (письма Минфина России от 11.03.2016 N 03-03-06/1/14180, от 19.01.2012 N 03-03-06/1/20, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205).

Если организация добровольно переходит на ОСН, то остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату перехода на ОСН будет равна нулю (письмо ФНС России от 09.01.2018 N СД-4-3/6, материал: Энциклопедия решений. Налогообложение имущества при переходе с УСН на общий режим).

Минфин России в письме от 19.03.2026 N 03-03-07/22558 разъяснил следующее: если организация перешла с УСН на ОСНО, то оплаченные расходы на приобретение основных средств в период применения УСН (введенных в эксплуатацию в этот же период) не учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль, независимо от объекта обложения, который был на УСН («доходы» или «доходы минус расходы»).

При этом есть разъяснения, в которых Минфин России не возражает против начисления амортизации по основному средству, приобретенному в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы» (письма Минфина России от 13.11.2025 N 03-03-07/109835, от 14.06.2019 N 03-04-05/43643).

При переходе с УСН (с объектом налогообложения «доходы») на ОСН организация вправе начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным в период применения УСН, исходя из остаточной стоимости, сформированной к моменту перехода на ОСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина России от 14.06.2019 N 03-04-05/43643, ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли быть понесены, если бы вы применяли объект налогообложения «доходы минус расходы».

Однако в рассматриваемом вопросе период признания расходов на приобретение оплаченных комплектующих не относится к периоду применения УСН, а относится к периоду применения общего режима, так как комплектация ОС будет закончена в периоде применения ОСН. Дата признания таких расходов в соответствии со ст. 272 НК РФ не истекла (письма Минфина России от 18.02.2021 N 03-11-11/11165, от 07.04.2020 N 03-07-11/27295, от 25.02.2020 N 03-03-06/1/13299). Расходы на амортизацию признаются согласно п. 3 ст. 272 НК РФ в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Таким образом, расходы в виде оплаченных комплектующих можно учесть в составе стоимости ОС по мере начисления амортизации по объектам ОС после ввода ОС в эксплуатацию в 2026 году.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Стафеева Лариса

Заключен договор о поставке продукции с особым переходом права собственности у продавца. Аванс от покупателя получен в конце 2025 года со ставкой НДС 20/120. Поставка товара произошла в апреле 2026 года (передача на ответственное хранение), выставлен счет-фактура, НДС исчислен по ставке 22% на всю сумму поставки. Выручка отражена частично (только на сумму принятого товара по акту), так как возник счет 45 «Товары в пути».

Как и в какой момент должен закрыться аванс в апреле: на весь выставленный счет-фактуру по отгрузке или частично, только если наступил переход права собственности?

Закрыться аванс в апреле должен на весь выставленный счет-фактуру по отгрузке. Поясним.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом для целей исчисления НДС имеет значение момент определения налоговой базы (момент «отгрузки»), а не момент перехода права собственности (смотрите письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-07-11/3850, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 11.03.2013 N 03-07-11/7135, определение ВС РФ от 18.03.2020 N 304-ЭС20-2124, постановление Девятого ААС от 11.04.2019 N 09АП-10878/19).

Таким образом, Минфин и ФНС считают, что в отношении НДС по договорам реализации товаров (продукции) следует разделять момент реализации и момент отгрузки. Они настаивают, что при реализации товаров покупателю обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату его отгрузки, независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (смотрите, например, письма N 03-07-15/57115, N ГД-4-3/17114@)» (смотрите полный текст: Момент отгрузки не совпадает с моментом реализации: когда исчислить НДС? (О.П. Гришина, журнал «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2016 г.)).

Ранее Минфин разъяснял, ссылаясь на судебную практику, что покупатель обязан восстановить НДС с предоплаты в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке (смотрите письма Минфина России от 12.01.2024 N 03-07-11/1368, от 07.06.2023 N 03-07-11/52611, от 31.08.2022 N 03-07-11/84811).

В п. 6 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере НДС, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (смотрите также письмо Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-11/1303).

Принятие к вычету налога на указанную дату является действием организации-продавца, которое направлено на соблюдение принципа зеркальности операций по учету НДС: восстановление НДС одним субъектом (покупателем) и принятие к вычету налога другим субъектом (продавцом).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Организация приобрела имущество, которое было принято к учету как объект основных средств. Имущество предназначено для использования в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. При закрытии квартала и проведении распределения суммы «входного» НДС в первоначальную стоимость основного средства была включена соответствующая часть суммы этого налога.

Каким образом в инвентарной карточке формы ОС-6 отразить изменение первоначальной стоимости основного средства за счет суммы НДС, которая не может быть принята к вычету?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме ОС-6 не является обязательной для применения, в связи с чем отсутствуют установленные нормативными актами требования к ее оформлению.

Организация, предусмотревшая использование формы ОС-6 в качестве документа бухгалтерского учета, вправе самостоятельно определить порядок действий в рассматриваемой ситуации, в т.ч. путем дополнения этой формы соответствующими графами. Полагаем, сведения о сумме НДС (на основании бухгалтерской справки-расчета) можно отразить отдельной строкой в разделе 2 инвентарной карточки.

Оснований применять положения ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», определяющие порядок внесения исправлений в документы бухгалтерского учета, мы не видим, поскольку невключение суммы НДС в первоначальную стоимость объекта основных средств не является ошибкой.

Обоснование позиции:

Если объект основных средств предназначен для использования в деятельности как облагаемой НДС, так и не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения), то суммы «входного» НДС принимаются к вычету либо учитываются в первоначальной стоимости имущества в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, т.е. квартал (пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

При этом по основным средствам и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе (но не обязан) определять пропорцию исходя из названных стоимостных показателей за соответствующий месяц, при условии закрепления этого порядка в учетной политике (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). При этом расчет пропорции в отношении объектов основных средств, приобретенных в третьем месяце квартала, осуществляется только по итогам квартала.

Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капитальных вложений за вычетом возмещаемых сумм налогов (подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020). Следовательно, при отсутствии у организации права на вычет НДС сумма этого налога включается в первоначальную стоимость объекта основных средств (смотрите также п. 6 Рекомендации Р-152/2023-КпР «Косвенные налоги в расчетах с контрагентами»).

В случае, если объект капитальных вложений приведен в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, такой объект признается основным средством (п. 18 ФСБУ 26/2020). При этом на момент признания объекта основных средств у организации может отсутствовать возможность определения пропорции и суммы «входного» НДС, которая подлежит включению в первоначальную стоимость объекта.

В случае, если в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме ОС-6 отражена информация о первоначальной стоимости объекта без соответствующей суммы НДС, у организации возникает необходимость скорректировать сведения о первоначальной стоимости объекта, отраженные в форме ОС-6.

В связи с тем, что названная форма не является обязательной для применения и, соответственно, отсутствуют установленные нормативными актами требования к ее оформлению, организация, предусмотревшая использование формы ОС-6 в качестве документа бухгалтерского учета, вправе самостоятельно определить порядок действий в рассматриваемой ситуации, в т.ч. путем дополнения этой формы соответствующими графами. Полагаем, сведения о сумме НДС (на основании бухгалтерской справки-расчета) можно отразить отдельной строкой в разделе 2 инвентарной карточки.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае нет оснований для применения положений раздела III. Исправление документов бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (в т.ч. п. 21, согласно которому исправление в документе бухгалтерского учета, составленном на бумажном носителе, производится путем зачеркивания ошибочного текста или суммы и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым. Зачеркивание производится чертой таким образом, чтобы можно было прочитать ошибочный текст или сумму). Дело в том, что невключение суммы НДС в первоначальную стоимость объекта основных средств не является ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010).

В заключение отметим, что нам не удалось обнаружить судебной практики или разъяснений официальных органов, которые максимально учитывали бы рассматриваемые нами обстоятельства.

Обращаем внимание, что все сказанное выше является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Кошкина Татьяна

ИП оказывает услуги базы отдыха (парковка, пляж, прокат инвентаря, аренда бани, продажа сопутствующих товаров и т.п.) и работает на АУСН. Услуги парковки, продажа товаров, аренда бани, прокат инвентаря оказываются круглый год, но есть низкий сезон с сентября по май с минимальной реализацией. Основной доход идет в высокий сезон с июня по август.

Можно ли считать, что деятельность ведется по сезонному принципу, и установить фискальные накопители сроком действия 15 месяцев, а не 36 месяцев? Если по первому вопросу ответ отрицательный, то при установке дополнительного ККМ на сезон повышенного спроса на срок с мая по август можно ли фискальные накопители установить на 15 месяцев?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Предприниматель вправе использовать фискальный накопитель, срок действия ключа фискального признака которого составляет 15 месяцев, при условии указания на сезонный (временный) характер услуг.

Обоснование позиции:

Требования к фискальному накопителю определены в ст. 4.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ).

Так, согласно п. 6 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ срок действия ключа фискального признака, который содержится в фискальном накопителе ККТ, с помощью которой осуществляется передача фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и которая используется пользователями при оказании услуг, а также пользователями, применяющими упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, пользователями, являющимися налогоплательщиками, применяющими ПСН при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение ПСН, составляет не менее 36 месяцев со дня регистрации в налоговых органах ККТ, в фискальном накопителе которой используется указанный ключ фискального признака, за исключением случаев, установленных абзацем 2 п. 6 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ.

Пользователи, указанные в абзаце 1 п. 6 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ, при сезонном (временном) характере работы или одновременном применении режимов налогообложения, указанных в абзаце 2 п. 6 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ, и общей системы налогообложения или применении ККТ, не осуществляющей передачи фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных, а также по иным основаниям, устанавливаемым Правительством РФ, вправе использовать фискальный накопитель, срок действия ключа фискального признака которого составляет менее 36 месяцев и не менее 13 месяцев.

Из сказанного следует, что сезонный характер работы является одним из оснований для использования фискального накопителя, срок действия ключа фискального признака которого составляет менее 36 месяцев и не менее 13 месяцев.

Законодательство РФ не раскрывает понятия сезонного (временного) характера работы, в связи с чем полагаем, что данный термин может быть определен налогоплательщиком самостоятельно. Аналогичная позиция нашла отражение в письмах ФНС России от 08.06.2023 N ЗГ-3-20/7628@, от 23.05.2017 N ЕД-4-20/9679@.

Представители налогового ведомства на своем официальном сайте также отмечают, что до момента определения в законодательстве РФ терминов «сезонный характер работы» и «временный характер работы», при указании налогоплательщиком на осуществление работ такого характера, факт правомерности применения таким налогоплательщиком фискального накопителя, срок действия ключа фискального признака которого составляет менее 36 месяцев, на основании осуществления сезонных (временных) работ не может являться объектом контрольных мероприятий налоговых органов.

Поэтому до внесения вышеуказанных дополнений в законодательство РФ налогоплательщики при указании на сезонный (временный) характер своей работы независимо от фактического характера осуществления своей деятельности вправе использовать фискальный накопитель, срок действия ключа фискального признака которого составляет менее 36 месяцев (смотрите материал: Вопрос: Какими нормативными документами определяется понятие «сезонный (временный) характер работ» для правомерного применения фискального накопителя со сроком действия ключа фискального признака менее 36 месяцев и не менее 13 месяцев? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», сентябрь 2021 г.)).

Ранее такое же мнение было изложено в письме ФНС России от 28.05.2018 N ЕД-4-20/10222@.

Представители финансового ведомства солидарны с налоговиками (смотрите письма Минфина России от 02.02.2018 N 03-01-15/6188, от 16.06.2017 N 03-01-15/37690).

Финансисты сообщают, что законодательство РФ не раскрывает понятия сезонного (временного) характера работы, в связи с чем данный термин может быть определен налогоплательщиком самостоятельно Пользователи, применяющие фискальный накопитель на 13 месяцев, при оказании услуг, а также применяющие УСН, ЕСХН, пользователи, являющиеся налогоплательщиками ПСН, к административной ответственности не привлекаются.

Учитывая изложенное, мы придерживаемся позиции, что в анализируемой ситуации предприниматель вправе использовать фискальный накопитель, срок действия ключа фискального признака которого составляет 15 месяцев, при условии указания на сезонный (временный) характер услуг.

Судебных решений применительно к данному случаю нами не обнаружено, что косвенно свидетельствует об отсутствии налоговых рисков.

Отметим также, что разъяснений уполномоченных органов, прямо относящихся к анализируемой ситуации, нами не обнаружено. Указанная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной выше.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ

В свежем номере:

Содержание номеров 2026:

Все новости:

Вебинары:

Деятельность ФНС:

Сервисы ФНС:

Видеоматериалы ФНС:

На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ

В свежем номере:

Содержание номеров 2026:

Все новости:

Вебинары:

Деятельность ФНС:

Сервисы ФНС:

Видеоматериалы ФНС:

Темы: