Новое в порядке исчисления налога на прибыль организаций

В конце 2012 года был принят ряд федеральных законов, которыми внесены изменения в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Наиболее существенные поправки предусмотрены Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ (с 1 января 2013 г. вступил в силу, за исключением отдельных положений). Разберемся со всеми нововведениями по порядку.

Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Изменения в порядке применения амортизационной премии

Раньше суммы учтенных расходов по амортизационной премии для всех без исключения случаев подлежали восстановлению и включению в налоговую базу по налогу при реализации основных средств ранее чем по истечении 5 лет с момента введения их в эксплуатацию.

С 1 января 2013 г. амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов только при реализации основных средств лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена такая реализация [2, абзац четвертый п. 9 ст. 258; 1, п. 3 ст. 4].

Отметим, что не нужно восстанавливать амортизационную премию, если основное средство выбывает не в результате реализации, а по иным основаниям, например при безвозмездной передаче либо в результате реорганизации юридического лица (письма Минфина России от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, 15.12.2011 № 03-03-06/1/827).

Напомним также, что амортизационная премия подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов независимо от того, полностью или нет самортизировано в налоговом учете основное средство (см., например, письмо Минфина России от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490).

Кроме того, изменился порядок определения остаточной стоимости основных средств, по которым была применена амортизационная премия.

Во-первых, с 1 января 2013 г. действует особый порядок расчета остаточной стоимости объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик ранее применил амортизационную премию [2, абзац третий п. 9 ст. 258]: вместо первоначальной стоимости следует использовать показатель стоимости, по которой этот объект включен в амортизационную группу (подгруппу) [2, п. 1 ст. 257], т. е. величину, равную разнице между первоначальной стоимостью и учтенной в расходах амортизационной премией.

Во-вторых, c 1 января 2013 г. в случае реализации налогоплательщиком объекта основных средств, по которому была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, остаточная стоимость указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым п. 9 ст. 258 НК РФ [2, абзац второй подп. 1 п. 1 ст. 268; 1, п. 3 ст. 4].

Таким образом, по сути «карательный» характер нормы о восстановлении амортизационной премии нивелируется изменениями в порядке определения остаточной стоимости реализуемых основных средств, по которым применялась амортизационная премия.

Изменения в порядке начисления амортизации по основным средствам

С 1 января 2013 г. отменена норма о включении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в силу законодательства РФ, в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав (п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу).

Теперь амортизация по таким объектам основных средств начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации [2, п. 4 ст. 259].

С 2013 года амортизируемым стало имущество, относящееся к мобилизационным мощностям [2, абзац четвертый п. 1 ст. 256]. Это связано с изменением порядка учета расходов по мобилизационной подготовке, о котором расскажем ниже. Отметим только, что данное имущество амортизируется в общеустановленном порядке.

Кроме того, ограничено применение специального коэффициента (но не выше 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности [2, подп. 1 п. 1 ст. 259.3]: его действие предусмотрено только для объектов, принятых на учет до 1 января 2014 г.

Подробности – в №2/2013 журнала «Налоговая политика и практика»