На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ
Недавно была создана автономная некоммерческая организация (далее — АНО). Сфера деятельности — спортивная секция по футболу.
1. Какие нормативные акты в сфере бухгалтерского учета регулируют деятельность АНО?
2. Какие отчеты необходимо сдавать АНО в налоговую, Росстат, Соцфонд, Минюст и другие органы?
3. Какие налоговые режимы можно выбрать для АНО?
АНО обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ. Основными документами являются:
— Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
— Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
— приказы Минфина России, утверждающие федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), в том числе ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»;
— приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н (об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета).
АНО, не являющаяся иностранным агентом, не включенная в реестр НКО, выполняющих функции иностранного агента, вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формирования упрощенной бухгалтерской отчетности в случае, если ее отчетность не подлежит обязательному аудиту (п. 2 ч. 4, ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Подробно об этом смотрите в ответе на Вопрос: О возможности применения АНО (автономная некоммерческая организация) упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета, а также организация налогового учета (УСН) клубных взносов физических лиц (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2026 г.).
Рекомендуем также материал: Вопрос: Автономная некоммерческая организация: особенности ведения бухучета, бухгалтерская отчетность, отчеты для Минюста, пониженные тарифы страховых взносов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.).
Об особенностях для АНО при налогообложении смотрите, например, в материале: Вопрос: Есть ли существенные различия в бухгалтерском и налоговом учете в ООО и в автономных некоммерческих организациях (далее — АНО)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
В частности, АНО не лишено возможности применять упрощенную систему налогообложения, что освобождает от уплаты налога на прибыль организаций и НДС (при соблюдении лимита в 20 млн руб. дохода за год) (п. 1 ст. 145, п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В то же время доходы при УСН определяются в порядке, аналогичном установленному главой 25 НК РФ: учитываются доходы, определяемые в порядке пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, и не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).
АНО может также выбрать общий режим налогообложения.
АУСН АНО применять не вправе.
В общем случае в налоговые органы представляются:
— годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним);
— налоговые декларации (в зависимости от выбранного режима, например по УСН).
— расчеты по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах.
— Расчет сумм НДФЛ (6-НДФЛ).
В СФР представляются форма ЕФС-1, документы индивидуального персонифицированного учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Входят ли в расчет 90% доходов в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ научно-технологические услуги, облагаемые НДС?
Мы считаем, факт того, что услуги (работы) облагаются или не облагаются НДС, не является определяющим для включения доходов в расчет доли для налога на прибыль. Ключевым фактором является вид деятельности (работ, услуг), приносящей доход.
Сама норма подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ никак не увязывает применение ставки ноль процентов в отношении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок с освобождением от НДС по подпунктам 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяемым к операциям по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Кроме того, освобождение от НДС в отношении операций, поименованных в п. 3 ст. 149 НК РФ, по сути, не является обязательным (п. 5 ст. 149 НК РФ), что также подтверждает отсутствие взаимосвязи между освобождением от НДС (обложением налогом) научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок и применением нулевой ставки в отношении указанных работ (услуг).
Отметим, что и в разъясняющих письмах Минфина России по вопросам применения ставки ноль процентов по налогу на прибыль образовательными и (или) медицинскими организациями мы не встретили отсылки к положениям подпунктов 16 и 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Анализ арбитражной практики, а точнее осутствие судебных решений по спорам о применении нулевой ставки при определении доли дохода от образовательной (медицинской) деятельности в совокупности с доходами от научных исследований или опытно-конструкторских разработок, также подтверждает наше мнение, что облагаемые НДС научно-технологические услуги (работы) могут входить в расчет 90% доходов в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ. Полагаем, что ключевым фактором является именно отнесение выполненных работ (оказанных услуг) к научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Как считать срок один месяц с момента сдачи декларации УСН по закону Республики Калмыкия от 11 октября 2022 г. N 243-VI-З? Если декларация сдана 25.03.2026, когда будет последний срок для представления КУДиР?
Согласно п. 4 ст. 1 закона Республики Калмыкия от 11 октября 2022 г. N 243-VI-З пониженные ставки на УСН применяются только при условии представления в налоговый орган по месту учета книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в течение одного месяца с момента представления первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за соответствующий налоговый период.
То есть в рассматриваемом случае в течение месяца после 25.03.2026.
В налоговых правоотношениях сроки определяются согласно ст. 6.1 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (26.03.2026). То есть окончание месячного срока в данном случае, по нашему мнению, приходится на 26.04.2026. Это выходной, поэтому, полагаем, крайний срок сдачи КУДИР переносится на 27.04.2026 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). То есть сдача КУДИР 24.04.2026 не будет опозданием.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Руководитель организации издал приказ о прощении долгов сотрудников перед организацией (отражены на счете 58 как займы).
Кто, когда и какие налоги должен уплатить с оставшейся суммы задолженности как с дохода?
Организация, простившая долг физлицу, обязана исчислить, удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить налог в бюджет (п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ). При прощении долга датой получения дохода является день передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), то есть день подписания соглашения о прощении долга.
С 1 января 2025 года суммы прощенного долга облагаются НДФЛ по ставкам, установленным Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Возможны два варианта:
1) если прощение долга физлицу-резиденту оформлено как дарение имущества, то прощенные суммы входят в отдельную налоговую базу (подп. 1 п. 6 ст. 210 НК РФ), которую можно уменьшить на необлагаемую сумму до 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Ставка НДФЛ для резидента составит 13% или 15% в зависимости от величины дохода (п. 1.1 ст. 224 НК РФ);
2) в остальных случаях применяется ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть от 13% до 22% в зависимости от величины дохода. Подробнее смотрите в материале: Прогрессивная шкала ставок НДФЛ с 1 января 2025 года.
Суммы прощенного физлицу- нерезиденту долга облагаются по ставке НДФЛ 30% (смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ при прощении долга физическому лицу (апрель 2026 г.)).
Вопрос обложения страховыми взносами сумм прощенного займа является неоднозначным.
В случае прощения процентного займа работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает (смотрите письма ФНС от 30.05.2018 N БС-4-11/10449@, от 26.04.2017 N БС-4-11/8019).
Суды в подавляющем большинстве разделяют такую точку зрения и поддерживают налогоплательщиков:
— постановление Девятого ААС от 04.10.2018 N 09АП-45020/18 (постановлением АС Московского округа от 29.01.2019 N Ф05-23073/18 оставлено без изменения);
— определение Верховного Суда РФ от 18.08.2015 N 306-КГ15-8237 по делу N А12-30165/2014.
Однако Минфин России в письме от 18.10.2019 N 03-15-06/80212 высказывал противоположное мнение, что не исключает вероятность споров.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Косарева Ираида
Правомерно ли применение освобождения от НДС при оказании спортивных услуг, в том числе заключенных с организациями в пользу их сотрудников? Применяется ли освобождение при предоставлении в пользование теннисных кортов, спортивных площадок?
Согласно абзацу шестому подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.
В случае приобретения таких услуг организацией (ИП) для своих сотрудников социальная направленность этих услуг не изменяется. Поэтому от НДС освобождаются услуги по организации и проведению названных мероприятий, оказываемые населению, в том числе сотрудникам организаций (ИП) по договорам, заключенным с ними (организациями, ИП). Смотрите письма Минфина России от 17.01.2019 N 03-07-11/1792, от 23.11.2018 N 03-07-11/84855, от 25.07.2018 N 03-07-11/52210, ФНС России от 31.07.2013 N ЕД-4-3/13881@.
Если услуги по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий соответствуют понятиям, установленным ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в РФ», то реализация их населению освобождается от обложения НДС в соответствии с подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Смотрите письма Минфина России от 04.07.2025 N 03-07-11/65097, от 13.06.2024 N 03-07-11/54274, от 16.12.2020 N 03-07-07/110247, от 21.09.2020 N 03-07-07/82487, от 28.08.2019 N 03-07-07/66117, ФНС России от 08.11.2016 N СД-4-3/21104@, от 10.12.2014 N ГД-4-3/25567.
В материале: Вопрос: НДС при оказании услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий; аренде спортивной площадки, прокате катков (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.) высказана такая точка зрения.
«Полагаем, что предоставление ледовой площадки для тренировочного процесса хоккейным командам (представляющим собой группу физических лиц, увлекающихся любительским хоккеем), вне зависимости от того, что оплату производит один из членов команды как частное лицо; сеансы массовых катаний на коньках; услуги тренажерного зала населению (занятия как индивидуальные, так и с тренером) соответствуют понятиям, установленным ст. 2 Закона N 329-ФЗ, следовательно, данные услуги освобождаются от налогообложения НДС на основании подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Также отметим, что то обстоятельство, что физические лица могут заниматься самостоятельно (не под руководством тренера (инструктора)), не свидетельствует о том, что организация не оказывает услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. В письме Минфина России от 23.12.2021 N 03-07-11/105038 сообщено, что услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории физкультурно-оздоровительного комплекса как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от налогообложения НДС.»
Минфин России также поясняет: услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории фитнес-центра как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от обложения НДС (письма Минфина России от 05.12.2019 N 03-07-11/94394, от 03.02.2015 N 03-07-07/4071). Смотрите также постановление Тринадцатого ААС от 30.03.2026 N 13АП-30240/25 по делу N А56-27826/2025.
По мнению ФНС России, если договором предусмотрено оказание услуг по организации и проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий, в частности предоставление плавательной дорожки, то такие услуги освобождаются от обложения НДС в соответствии с подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Если же по договору оказываются услуги по предоставлению в аренду спорткомплекса для самостоятельного оказания арендаторами физкультурно-оздоровительных услуг, то на данные услуги нормы подп. 14.1 п. 2 и подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ не распространяются (письмо ФНС России от 09.01.2024 N СД-2-3/42). Смотрите также решение АС Амурской области от 24.04.2025 по делу N А04-8662/2024, постановление АС Дальневосточного округа от 15.07.2016 г. N Ф03-3321/16 по делу N А37-1635/2015.
(Согласно подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС:
— реализация входных билетов и абонементов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия;
— оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий.)
То есть плавательная дорожка должна предоставляться не в аренду, а в рамках физкультурно-оздоровительных услуг. Предметом договора не должно быть предоставление помещений комплекса в аренду (смотрите постановление АС Дальневосточного округа от 15.07.2016 N Ф03-3321/2016 по делу N А37-1635/2015, в пересмотре которого отказано определением ВС РФ от 11.11.2016 N 303-КГ16-14528). Смотрите также материал: Вопрос: Освобождение от НДС в отношении физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2025 г.).
Здесь, в частности, высказана позиция о том, что освобождение от НДС на основании подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ применимо к таким услугам, как:
— предоставление плавательных дорожек (или спортивного зала, или спортивной площадки) для проведения физкультурно-оздоровительных мероприятий;
— предоставление плавательных дорожек (спортивного зала или спортивной площадки) для тренировочных занятий.
Эти рекомендации также можно взять на вооружение в отношении теннисных кортов.
Вместе с тем не исключаем, что операция по предоставлению теннисных кортов, спортивного зала без организации тренировочного (спортивного) процесса самим исполнителем может быть квалифицирована налоговым органом как операция, подлежащая обложению НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Российская организация приобретает товар у контрагента (компании) из Республики Беларусь. Момент перехода права собственности на товар — дата отгрузки товара со склада поставщика. Этой датой отражено поступление товара на счетах учета (товар в пути).
В какой момент организация должна исчислить и уплатить косвенный НДС: по дате перехода права собственности или дате фактического поступления товара на склад покупателя? Нужно ли уплачивать налог и подавать заявление о ввозе, если товары еще не ввезены на территорию РФ (находятся в пути)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Согласно требованиям законодательства налоговая база по НДС при импорте товаров с территории Республики Беларусь определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика-покупателя импортированных товаров. Косвенный НДС нужно уплатить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то есть отражения операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В рассматриваемой ситуации товары на счетах бухгалтерского учета (как товары в пути) отражены на дату отгрузки товара со склада поставщика, совпадающую с датой перехода права собственности на товар к покупателю. При таких обстоятельствах НДС, если руководствоваться позицией Минфина России, озвученной в 2021 году, следует исчислить на дату перехода права собственности и уплатить в бюджет не позднее 20-го числа следующего месяца.
Вместе с тем с таким подходом вполне можно поспорить, опираясь на позицию о том, что объект обложения НДС не может возникнуть до тех пор, пока товар не ввезен с территории Республики Беларусь на территорию РФ.
Обоснование позиции:
Как понимаем, товар приобретен у белорусской организации и ввозится (импортируется) на территорию РФ с территории Республики Беларусь.
Объектом обложения российским НДС признаются, в частности, операции:
— по реализации товаров на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
— ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Территория РФ признается местом реализации товаров при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (п. 1 ст. 147 НК РФ, письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-07-13/01-49, от 25.09.2012 N 03-07-15/125):
— товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
— товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Товары, ввозимые с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС, облагаются косвенными налогами (п. 1 ст. 71 Договора о Евразийском экономическом союзе).
Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (далее — Протокол).
Нормы Протокола имеют приоритет перед положениями Налогового кодекса (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Так, согласно п. 3 Протокола место реализации товаров в общем случае определяется в соответствии с законодательством государств — членов ЕАЭС.
Таким образом, если в момент отгрузки товар находится за пределами территории РФ (на территории Республики Беларусь), то местом реализации такого товара территория РФ не признается. Смотрите также письмо ФНС России от 22.06.2016 N СД-4-3/11091.
Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров установлен разделом III Протокола (пп. 13-27).
Под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС.
Косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п. 27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), взимаются налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения. При этом учитываются особенности, предусмотренные пп. 13.1-13.5 Протокола (п. 13 Протокола).
Так, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, — комиссионером, поверенным или агентом (п. 13.1 Протокола).
Для целей раздела III Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары, предусматривается договором (контрактом).
Согласно п. 14 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
Для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.
Минфин России подчеркивает: принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов (письма от 12.03.2026 N 03-07-13/1/19643, от 20.05.2021 N 03-07-13/1/38536, от 24.05.2019 N 03-07-13/1/37667).
В соответствии с п. 17 Протокола суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары. Иными словами, при ввозе товаров с территорий Армении, Белоруссии, Киргизии или Казахстана на территорию РФ применяются ставки НДС, предусмотренные пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ), или освобождение от уплаты налога в соответствии со ст. 150 НК РФ.
На основании п. 19 Протокола косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:
— принятия на учет импортированных товаров;
— срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
В этот же срок в соответствии с п. 20 Протокола необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам. Ее форма, формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@.
С 01.01.2023 уплата НДС в связи с приобретением товаров, ввезенных на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС, осуществляется путем перечисления денежных средств в бюджет в качестве ЕНП (письмо ФНС России от 02.09.2022 N СД-3-3/9545@).
Обязанность по уплате НДС по импортированным товарам с территории государств — членов ЕАЭС считается исполненной с момента определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП в счет погашения текущей обязанности по налоговой декларации по косвенным налогам за соответствующий период по сроку уплаты, то есть не ранее 20-го числа месяца (решение АС Смоленской области от 06.08.2025 по делу N А62-4236/2025).
Одновременно с декларацией по НДС налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 20 Протокола.
Таким образом, при импорте товаров с территории государств — членов ЕАЭС на территорию РФ обязанность по уплате НДС и представления в налоговый орган налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) возникает у собственника импортируемых товаров после принятия этих товаров на учет (письмо ФНС России от 16.08.2023 N СД-4-3/10505@).
Итак, налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров. Косвенный НДС подлежит уплате в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то есть отражения операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В рассматриваемой ситуации товары на счетах бухгалтерского учета (как товары в пути) отражены на дату отгрузки товара со склада поставщика, совпадающую с датой перехода права собственности на товар. Считаем, что такой порядок учета является правильным. Тем более что в п. 22 ФСБУ 5/2019 зафиксировано: запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, оцениваются в бухгалтерском учете в сумме, предусмотренной в договоре, с последующим определением их фактической себестоимости.
По мнению чиновников финансового ведомства, в описанной ситуации НДС необходимо исчислить на дату перехода права собственности и уплатить в бюджет не позднее 20-го числа следующего месяца. Это следует из письма Минфина России от 20.05.2021 N 03-07-13/1/38536, в котором представлен ответ на вопрос об уплате НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Казахстан, в следующей ситуации. Компания приобрела товар на условиях поставки франко-завод на территории Республики Казахстан, товар был передан перевозчику в январе соответствующего года. Право собственности на товар перешло в день передачи товара перевозчику. Товар перешел границу Российской Федерации только в феврале соответствующего года. Так как риски, связанные с товаром, и право собственности на товар переданы перевозчику в январе, товар наиболее вероятно подлежит принятию на учет в соответствии с требованиями бухгалтерского учета также в январе.
Финансисты ответили: принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Поэтому по товарам, принятым на учет в январе соответствующего года, НДС подлежит уплате не позднее 20 февраля этого года.
Вместе с тем с озвученным подходом финансистов можно поспорить. В частности, на это указано в материале: НДС и налог на прибыль: изменения и актуальные вопросы при осуществлении ВЭД в 2025 году (В. Варламова, АКГ «ПРАВОВЕСТ Аудит», сентябрь 2025 г.).
«То есть финансовое ведомство формально подходит к решению вопроса, если товары приняты к учету в одном месяце, а ввезены в РФ в следующем месяце. Но данная позиция не бесспорна.
В силу п. 1 ст. 38 НК РФ обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения. Объектом налогообложения НДС признается, в частности, ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 4 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). То есть пока товар не ввезен в РФ, объекта обложения НДС не возникает. Но, как видим, у финансового ведомства иное мнение по данному вопросу.»
Обратимся еще раз к положениям Протокола.
Под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных (то есть, по сути, ввезенных) товаров.
Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола).
Кроме того, вместе с декларацией по НДС в налоговый орган необходимо среди прочего представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. То есть, по сути, вместе с деклараций нужно подать документы, подтверждающие факт ввоза (импорта) товаров.
В связи с этим вполне можно сделать вывод о том, что объект обложения НДС не может возникнуть до тех пор, пока товар не ввезен с территории Республики Беларусь на территорию РФ. Такой вывод, к примеру, озвучен в следующих материалах:
— Вопрос: Передача товара, вывезенного на территорию Республики Беларусь без уплаты косвенных налогов, белорусскому предпринимателю для обработки с последующим вывозом переработанной продукции в Россию. Передача части переработанной продукции белорусскому переработчику. Вопросы уплаты НДС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.);
— Вопрос: Товар убыл из Республики Беларусь 30.10.2018, накладные на товар датированы 30.10.2018. На склад организации товар прибыл 01.11.2018 и принят на учет 01.11.2018. Поставка товара из Белоруссии производится на условиях EXW на склад поставщика, если прямо не согласовано иное (иные условия договором не установлены). Конкретный момент перехода права собственности на товар в договоре не указан. Какого числа нужно подавать документы: 20.11.2018, 30.10.2018 или 30.12.2018? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.)
Также обратим внимание на письмо Минфина России от 19.10.2016 N 03-07-13/1/60883, в котором рассмотрено обращение по поводу применении НДС в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь и похищенных до доставки покупателю.
Исходя из условий договора собственность на товар переходит к ООО в момент загрузки, но у ООО отсутствуют оригиналы документов на отгруженный товар, так как они были переданы водителю вместе с грузом. Из-за отсутствия первичных документов операция по ввозу товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ на соответствующих счетах бухгалтерского учета не отражалась.
ООО подало заявление в полицию в связи с пропажей груза. На данный момент УВД на заявления ООО уже дважды отказывало в возбуждении уголовного дела. Отказы УВД был обжалованы в прокуратуру.
Должна ли организация уплачивать косвенные налоги при импорте из государств таможенного союза со стоимости этого груза? И каким образом должен быть урегулирован вопрос с белорусской стороной, т.к. их налоговые органы требуют подтверждения уплаты налога в бюджет?
Минфин России ответил так: По товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь и похищенным до момента их принятия к учету, НДС не уплачивается. В связи с этим заявление не составляется, права на применение нулевой ставки НДС у белорусского продавца в отношении операций по реализации данных товаров не имеется.
В другом письме добавлено: если ввезенные на территорию РФ с территории Республики Беларусь товары были приняты российским импортером на учет до факта их хищения, то в отношении таких товаров НДС подлежит уплате налоговому органу в порядке, предусмотренном разделом III Протокола (письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057).
Официальных разъяснений ФНС России и судебной практики по озвученной проблематике мы не нашли.
Учитывая неоднозначность ситуации, организация может обратиться за персональным разъяснением в Минфин России или налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
ООО на УСН в 2025 году не являлось плательщиком НДС. В декабре превысило порог дохода и с января 2026 года стало плательщиком НДС по ставке пять процентов.
Как правильно отразить платежи в декабре: со ставкой НДС пять процентов или без НДС?
НДС с аванса не начислялся, счета-фактуры на аванс не формировались, счета выставлялись с НДС по ставке пять процентов. Оплата в декабре 2025 года пришла с НДС. Доход УСН был посчитан с шести процентов всей выручки, так как в декабре не плательщики НДС.
Как в платежных поручениях отразить ставку НДС в декабре 2025 года (переходный период), посчитать УСН за 2026 года, НДС за 1 квартал 2026 года?
Если в течение налогового периода у применяющих освобождение от НДС организаций или ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности лимит доходов (60 млн руб. в 2025 году, 20 млн рублей в 2026 году, 15 млн рублей в 2027 году, 10 млн рублей в 2028 году и последующие годы), то начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, они начинают исполнять обязанности налогоплательщика (абзац третий п. 5 ст. 145 НК РФ). В данном случае с января 2026 года. С этого месяца выставляются счета-фактуры с НДС, в счетах на оплату тоже, а на их основании покупателям надо указывать в платежках: в том числе НДС 5%.
За декабрь выставлять счета с НДС не следовало. Если выставлялись счета-фактуры со ставкой рять процентов НДС в декабре, то в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ появляется обязанность уплатить НДС за декабрь по этим счетам-фактурам. Соответствующий НДС в выручку на УСН не включается.
Если в декабре дело ограничилось выставлением счетов на оплату с НДС и этот НДС был отражен в полученных платежах, но счета-фактуры не составлялись, то обязанности начислять НДС за декабрь нет. Вся полученная сумма НДС включается в доход на УСН.
Но целесообразно направить, если возможно, контрагентам письма с указанием, что платеж такой-то в декабре следует считать без НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Организация купила пакет 100 000 документов на отправку документов в электрнном виде. В УПД поставщика «Программный продукт «Доки» по тарифу «100 000 документов на один год». Организация израсходует ориентировочно за семь месяцев. Когда списать стоимость этой услуги в налоговом учете?
При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Поэтому Минфин России разъясняет, что расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение по лицензионному договору учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия лицензионного договора вне зависимости от установленного таким договором графика платежей (смотрите письма от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123430, от 11.12.2023 N 03-03-06/1/119186, от 16.06.2023 N 03-03-06/1/55770, от 11.11.2022 N 03-03-06/2/109912).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Организация была создана в мае 2025 года.
Является ли организация вновь созданной для исчисления ежемесячных авансов по налогу на прибыль за 2 квартал 2026 года, если выручка за 3 квартал 2025 года составляет 3 189 869 руб., выручка за 4 квартал 2025 года составляет 17 177 857 руб. и превышает 15 млн руб., выручка за 1 квартал 2026 года составляет 23 500 397 руб. и превышает 15 млн руб.? Возникает ли у организации обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с 2 квартала 2026 года, если выручка в 4 квартале 2025 года превысила 15 млн руб. и в 1 квартале 2026 года превысила 15 млн руб.?
Согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ (то есть ежемесячно) с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.
Смотрите письмо Минфина России от 10.04.2023 N 03-03-06/1/31892.
В данном случае в 4 квартале 2025 года превышен лимит в 15 млн руб., соответственно, в 1 квартале 2026 года следовало уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
ИП ввез несколько штук образцов шапок из Китая для сертификации. В ГТД (графа 47) не указана ни сумма пошлин, ни сумма импортного НДС.
Надо ли ИП подавать декларацию по НДС и уплачивать его, если при оформлении на таможне с него не взимали пошлину и платежное поручение об уплате НДС не требовали?
При ввозе товара из страны, не являющейся членом ЕАЭС, НДС уплачивается таможенному органу в составе таможенных платежей при помещении товара под режим «выпуск для обращения на территории РФ» при подаче декларации на товары (подп. 1 п. 1 ст. 151, п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 28 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ).
Поэтому при импорте не возникает обязанности по представлению декларации по НДС (дополнительно смотрите в ответе на Вопрос: НДС при покупке оборудования (основного средства) в Китае (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2026 г.)).
В соответствии с п. 2 ст. 136 ТК ЕЭАС не возникает обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, которые ввозятся в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу и общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, а если Евразийской экономической комиссией (ЕЭК) определен иной размер такой суммы, — размера суммы, определенного ЕЭК, по курсу валют, действующему на день регистрации таможенным органом декларации на товары (дополнительно смотрите письмо ФТС России от 31.08.2018 N 01-11/55138).
При декларировании товаров, общая таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, в графе 47 декларации на товары исчисление ввозных таможенных пошлин, налогов не производится (письмо ФТС России от 30.01.2018 N 01-11/04793).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена
Общество (ООО) владеет долей в другом обществе и планирует продать эту долю физическому лицу по номинальной стоимости. При покупке физическое лицо от какой суммы будет платить налоги? Какие могут быть налоговые риски?
Ни ГК РФ, ни тем более НК РФ не ограничивают стороны в возможности установить любую цену договора купли-продажи доли участия в ООО. Стороны самостоятельно решают, от чего отталкиваться при определении стоимости доли при ее продаже, это может быть в т.ч. и номинальная стоимость доли (ст. 421, 424 ГК РФ). Смотрите также материал: Энциклопедия решений. Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО (апрель 2026).
В свою очередь с 01.01.2025 при приобретении физическим лицом долей участия в уставном капитале у него может возникать доход в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 41, подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 212 НК РФ налоговая база в этом случае определяется как превышение рыночной стоимости долей участия в уставном капитале над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом последним абзацем п. 4 ст. 212 НК РФ прямо установлено, что рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (письма Минфина России от 11.03.2025 N 03-04-06/23980, от 13.12.2024 N 03-04-05/125810).
Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н и применяется в том числе для расчета стоимости чистых активов ООО (п. 2 ст. 30 Закона об ООО). Согласно п. 4 и п. 7 этого порядка стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.
Таким образом, материальная выгода у покупателя может возникать в случае, если цена покупки ниже стоимости чистых активов организации, доли в которой приобретаются. Налоговую базу образует разница — сумма, превышающая затраты на приобретение (в данном случае номинальную стоимость) доли. НДФЛ с этой разницы исчисляется налоговым агентом (организацией — продавцом) по ставке 13%/15% в зависимости от размера налоговой базы (подп. 7 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Если цена продажи не ниже стоимости чистых активов, то налогооблагаемого дохода у покупателя не возникает.
При исполнении обязанностей по уплате НДФЛ в установленном порядке (в т.ч. обязанностей налогового агента) налоговых рисков не усматриваем. Налоговые риски в таком случае можем связать лишь с нарушением общих положений ст. 54.1 НК РФ (например, искажение сведений о сделке, фиктивность, направленность исключительно на неуплату налогов).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
ИП на УСН (с объектом налогообложения «доходы») не является плательщиком НДС. Вид деятельности — деятельность стоянок для транспортных средств. Использует для взаиморасчетов ККТ с ФФД 1.05. В марте 2026 года были ошибочно оформлены чеки с НДС 5%. Была замечена ошибка только в апреле. В апреле были оформлены приходные чеки коррекции без НДС (с признаком расчета «приход»).
Надо ли было оформлять еще чек возврата сумм, оформленных с НДС? Какие еще действия необходимо совершить, чтобы исправить ошибку? Надо ли платить НДС (ставка 5%) с ошибочно оформленных сумм, подавать налоговую декларацию по НДС за 1 квартал?
При использовании ФФД версии 1.05 для исправления некорректно сформированного кассового чека (в том числе с неверной ставкой НДС) чек коррекции не применяется. Согласно разъяснениям ФНС России, порядок исправления следующий:
Сначала необходимо сформировать кассовый чек с признаком расчета Возврат прихода, который должен быть идентичен ошибочному чеку (содержать те же данные, включая неверно выделенный НДС, и фискальный признак некорректного чека). Это действие обнуляет ошибочную операцию.
Потом нужно сформировать новый кассовый чек с признаком расчета Приход с верными данными (без выделения НДС).
Смотрите Письмо Федеральной налоговой службы от 18 декабря 2024 г. N АБ-4-20/14344@ «О направлении методических рекомендаций».
Также для освобождения от административной ответственности по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ рекомендуется направить в налоговый орган через кабинет ККТ уведомление о совершенной корректировке с приложением списка исправленных операций (идентификацией каждого конкретного расчета).
При этом, поскольку вы применяете УСН и не являетесь плательщиком НДС, у вас не возникает обязанности уплачивать НДС в бюджет и подавать декларацию по НДС только на том основании, что налог был ошибочно выделен в кассовом чеке.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Необходимо ли бюджетному учреждению выставлять счет-фактуру на аванс, если услуги оказаны в одном периоде (квартале)? Если счет-фактура на аванс не оформлялась, то надо ли заполнять в счет-фактуре строку 5 «К платежно-расчетному документу N _»?
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.
При этом пунктом 3 ст. 168 НК РФ обязанность продавца выставить счет-фактуру на полученную предоплату не ставится в зависимость от того, в каком налоговом периоде произойдет отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Основываясь на разъяснениях Минфина и ФНС России, счета-фактуры на авансы нет необходимости выставлять в следующих случаях:
— если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует (письма Минфина России от 02.10.2025 N 03-07-09/95432, от 29.03.2021 N 03-07-14/22553, от 06.03.2009 N 03-07-15/39);
— при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих непрерывных долгосрочных поставок товаров (оказании услуг) (письмо Минфина России от 02.10.2025 N 03-07-09/95432);
— плательщикам УСН, применяющими пониженные ставки НДС (5, 7%), если при получении аванса планируется отгрузка в счет этого аванса в том же квартале (п. 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@; п. 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@).
В свое время была выработана правовой позиции, согласно которой не может быть признан авансовым платеж, поступивший в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08 по делу N А40-24808/06-141-187). Однако следование этой позиции может повлечь предъявление претензий налоговым органом в нарушении правил учета (ст. 120 НК РФ) при выявлении случаев невыставления «авансовых» счетов-фактур.
В соответствии с подп. з п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, строка 5 заполняется в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок. В счете-фактуре на реализацию строку 5 заполнять не надо, если счет-фактур на аванс не выставлялся (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Есть ли разъяснения о применении ставки 0% по НДС при предоставлении сведений из реестра медицинских изделий в 2026 году? Бумажные регистрационные удостоверения (РУ) на медицинские изделия отменили, а согласно НК РФ требуется предоставление РУ для подтверждения льготы. Существуют ли какие-либо разъяснения Минфина или ФНС по этому вопросу?
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация медицинских изделий, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также в соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке 10% реализация медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Регистрационное удостоверение на медицинское изделие — запись в государственном реестре медицинских изделий и организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих производство и изготовление медицинских изделий, подтверждающая факт государственной регистрации медицинского изделия в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п. 24 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).
Согласно письму Росздравнадзора от 19.01.2026 N 01и-12/26 регистрационное удостоверение и реестровая запись в равной мере подтверждают факт регистрации и имеют равную юридическую силу.
Однако на данный момент официальных разъяснений от Минфина и ФНС, разъясняющих, можно ли в целях налогообложения применять РУ в виде выписки из реестра, нет.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
ИП открыли на УСН, выбрав объект налогообложения «Доходы минус расходы». Нашли выход — перешли на самозанятость. При достижении лимита дохода можно будет выбрать объект обложения УСН «Доходы»?
Для уведомления налогового органа о переходе на УСНО после прекращения уплаты НПД применяется форма, приведенная в письме ФНС России от 20.12.2019 N СД-4-3/26392@.
В уведомлении ИП, переходящий на УСНО с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД, должен указать:
— код признака налогоплательщика «3» — ИП, переходящие с иных режимов налогообложения;
— в поле «переходит на упрощенную систему налогообложения, где 1 — с 1 января 20 года» — указать «1» и год перехода на УСНО;
— объект налогообложения — «1» (доходы) или «2» (доходы), уменьшенные на величину расходов.
При этом, как следует из формы, ИП должен выбрать объект налогообложения (а не повторить тот, который был у него до перехода на НПД). Ограничений при таком выборе нет, как и зависимости от того, какой был объект налогообложения до применения НПД.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
В обществе есть задолженность по выплате дивидендов учредителю (физическое лицо) за 2023 г. Общество применяет общую систему налогообложения. Решение о распределении и выплате было принято 01.08.2024. Часть дивидендов была выплачена несколькими платежами в период с августа 2024 по декабрь 2025 г. На настоящий момент учредитель вышел из состава участников общества. С требованием о выплате учредитель к обществу не обращался и не планирует.
Какие налоговые последствия такого отказа для него и для общества в том случае, если участник откажется от получения оставшейся суммы дивидендов за 2023 год, уведомив об этом общество?
Поскольку отказ от получения оставшейся суммы происходит после возникновения права на получение дивидендов, есть основания для квалификации ситуации как прощение долга. С позиции налогообложения это влечет:
Для организации — возникновение внереализационного дохода на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Т.е. общество обязано будет включить сумму прощенного долга в состав доходов при исчислении налога на прибыль.
Для участника — отказ от дивидендов в пользу общества трактуется как распоряжение доходом (п. 1 ст. 210 НК РФ), который на эту дату считается фактически полученным. Во всяком случае, по мнению Минфина в письме от 23.10.2019 N 03-04-06/8125: «день отказа налогоплательщика от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, по мнению Департамента, является датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов. При этом указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.»
В связи с чем на дату отказа от дивидендов организация, как налоговый агент, должна исчислить НДФЛ с прощеной суммы долга и удержать его из любых денежных выплат (при наличии) (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ) либо сообщить о невозможности удержания налога по правилам п. 5 ст. 226 НК РФ.
То есть отказ от получения оставшейся части дивидендов не отменяет уплату НДФЛ с это суммы. Иной подход влечет налоговые риски.
Примечание:
Иная ситуация складывается с НДФЛ в случае списания кредиторской задолженности перед бывшим участником по истечении срока исковой давности. В этом случае о получении физическим лицом дохода говорить не приходится (нет ни факта выплаты, ни факта распоряжения). Смотрите также письмо Минфина России от 9 февраля 2024 г. N 03-03-06/1/11209.
У организации также возникает налогооблагаемый доход от списания просроченной кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
В 1 квартале 2026 г. Покупатель оплатил Поставщику аванс, на основании полученного аванса Поставщик выставил счет-фактуру на аванс. Покупатель вычет не взял счет-фактуру на аванс. Аванс закрывается в том же периоде, когда были оказаны услуги.
Можно ли не брать Покупателю вычет с аванса по НДС и нужно ли покупателю заполнять графы 7а в книге покупок и 11а в книге продаж? Можно ли в договоре не прописывать сумму аванса, а прописать, что возможна оплата авансом услуг?
1. Покупатель вправе не принимать к вычету НДС, уплаченный с аванса.
При этом графа 7а заполняется в целях реализации продавцом права на вычет авансового НДС на основании п. 6 ст. 172 НК РФ и абзаца 1 п. 22 Правил ведения книги покупок.
Заполнение новых граф 11а Книги продаж и 7а Книги покупок и строки 5б счета-фактуры направлено на автоматизацию налогового контроля зачета поставщиками авансов по всей цепочке «начисление НДС с аванса-поставка и начисление НДС с отгрузки-вычет НДС аванса»
Графа 7а Книги покупок заполняется в целях реализации продавцом права на вычет авансового НДС на основании п. 6 ст. 172 НК РФ и абзаца 1 п. 22 Правил ведения книги покупок.
Поэтому покупатель эти графы не заполняет. А аналогичного механизма контроля и сопоставления правомерности вычета НДС по отгрузочному счету-фактуре (в строке 5б которого в силу подп. «з2» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры отражаются порядковый номер и дата авансового счета-фактуры) с одновременным восстановлением авансового НДС, для покупателей не предусмотрено.
Видимо по причине того, что покупатели вправе выбирать когда им принимать к вычету НДС (в периоде уплаты аванса, и тогда в периоде отгрузки авансовый НДС восстанавливается с одновременным принятием к вычету отгрузочного НДС), или в периоде оприходования товаров, работ, услуг, оплаченных авансом (тогда нет авансового НДС к восстановлению).
Вычет НДС по авансам — это право, а не обязанность налогоплательщика. При этом право на вычет НДС с отгрузки не связано с тем, принимался к вычету НДС с предоплаты или нет (см. письма Минфина России от 12.04.2013 N 07-01-06/12203, от 22.11.2011 N 03-07-11/321, от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).
2. Право на вычет авансового НДС у покупателя есть при условии, наличия счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм авансов, при наличии договора, предусматривающего уплату указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, одним из обязательных условий применения вычетов НДС по суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) является наличие договора, предусматривающего перечисление аванса (предоплаты). Условия о том, что для применения рассматриваемого вычета сумма перечисляемого аванса должна соответствовать размеру предоплаты, указанному в договоре, п. 9 ст. 172 НК РФ и иные положения НК РФ не содержат.
Словосочетание «указанных сумм», на наш взгляд, означает не «привязку» к конкретной цифре, имеющейся в договоре, а именно наличие в данном договоре самой возможности перечисления предоплаты.
Например, в пункте 2 Письма Минфина России N 03-07-15/39, письмах УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067490 и от 26.05.2009 N 16-15/052780 указано:
Если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету принимается НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга
Предоставляется ли налоговый вычет, если в справке группа инвалидности указана: категория «ребенок-инвалид»?
На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (инвалидом с детства), или на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы предоставляется вычет в размере 12 000 рублей за каждый месяц — родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится такой ребенок (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Прямо указывается, что вычет предоставляется, в частности, на ребенка-инвалида.
Для получения стандартного вычета на детей налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Конкретного перечня документов, подтверждающих право физического лица на получение стандартных вычетов, в главе 23 НК РФ не содержится.
При получении стандартного налогового вычета на детей документы должны свидетельствовать, в частности, о наличии у налогоплательщика на обеспечении детей соответствующего возраста (свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении, расписка матери ребенка, подтверждающая участие отца в его содержании, и др.) (постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2).
При необходимости документы, представляемые для получения вычета на детей, должны также подтверждать и иные условия их содержания (например, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок, и др.).
Таким образом, в данном случае считаем, что может быть получен стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 12 000 рублей.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
По итогам декларации по налогам за 2025 год была заявлена сумма налога к уменьшению, на ЕНП был осуществлен возврат денежных средств. Можно ли при сдаче налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2026 года не вносить на ЕНС денежные средства, т.к. есть положительное сальдо?
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в установленный законодательством о налогах срок.
Момент исполнения такой обязанности возникает, в частности, как зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налоговых платежей со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога (подп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).
То есть при сдаче декларации по НДС за 1 квартал 2026 года можно не вносить на ЕНС денежные средства, если на ЕНС имеется достаточное положительное сальдо, в том числе сформированное за счет возврата суммы налога к уменьшению по декларации за 2025 год.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
