На вопросы отвечают эксперты ГАРАНТ
Гражданин продает долю в ООО, полученную по наследству от матери более трех лет назад. Действует ли норма о сниженном срока владения три года вместо пяти лет ввиду получения наследства от близкого родственника? Облагается ли доход от продажи налогом на доход в таком случае?
Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ доходы от продажи доли в ООО освобождаются от НДФЛ только в том случае, если эта доля непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности более пяти лет и при соблюдении иных условий, установленных данной нормой.
Положения подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ о том, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, полученного по наследству, освобождаются от налогообложения при условии, что это имущество находилось в собственности налогоплательщика не менее трех лет, в рассматриваемом случае не применяются, поскольку продается доля в ООО, а не недвижимость.
По вопросу о том, можно ли при расчете НДФЛ с операции по продаже доли учесть расходы наследодателя на приобретение этой доли, смотрите в абзаце 19 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Какие налоги и в каком размере должен уплачивать ИП на АУСН?
ИП на АУСН, если он не имеет работников, уплачивает:
— налог с доходов, полученных в рамках АУСН (налоговая ставка зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы: ставка составляет 8%; доходы, уменьшенные на величину расходов: ставка составляет 20%. При этом предусмотрен минимальный налог в размере три процента от доходов, который уплачивается, если сумма налога, исчисленная по ставке 20%, оказывается меньше суммы минимального налога);
— НДФЛ в части доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ;
— налог на имущество физических лиц по имуществу, не занятому в предпринимательской деятельности;
Транспортный налог.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим АУСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (ч. 3 ст. 2 Закона N 17-ФЗ).
Смотрите Энциклопедию решений. Специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН, АвтоУСН)».
В частности, если у ИП есть работники, он является налоговым агентом по НДФЛ.
Особенности исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ приведены в ст. 17 Закона N 17-ФЗ. Налогоплательщики, применяющие АУСН, осуществляют оплату труда наемных работников через уполномоченную кредитную организацию, на которую и возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, подлежащего уплате, в бюджет (чч. 4-8 ст. 17 Закона N 17-ФЗ).
Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в период применения АУСН установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0%. То есть облагаемая база по взносам определяется, но сами взносы не уплачиваются.
Страхователи, применяющие АУСН, уплачивают страховые взносы от НС и ПЗ в фиксированном размере 2040 рублей в год. Эта сумма подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в РФ и устанавливается ежегодно Правительством РФ. Страхователям, применяющим АУСН, скидки и надбавки не устанавливаются (п. 2.2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). В 2025 году размер взноса с коэффициентом 1,13 составляет 2750 руб., в 2026 году с коэффициентом 1,076 — 2959 руб.
В то же время ИП на АУСН без работников не нужно платить фиксированные взносы на травматизм.
Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм) возникает только у страхователей, которые нанимают физических лиц. ИП признается страхователем, если у него есть наемные сотрудники или он заключает договоры гражданско-правового характера (ГПХ) с физическими лицами, и этими договорами предусмотрена обязанность по уплате взносов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
ИП и ООО на УСН заключают несколько договоров субаренды в год на незначительные суммы (доля в общей выручке минимальна). В уставе ООО предусмотрены иные виды деятельности.
Обязано ли ИП и ООО включать коды ОКВЭД по субаренде в ЕГРЮЛ?
Согласно п. 5 ст. 5 Закона о госрегистрации юридическое лицо и ИП обязаны в течение семи рабочих дней с момента изменения кодов ОКВЭД сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения.
Внесение изменений в сведения о кодах ОКВЭД заявительного типа дополнительных видов деятельности (при наличии), содержащиеся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, может быть осуществлено лицом в любой период времени (п. 5.3 ст. 5 Закона о госрегистрации).
Если в отношении лица в ЕГРЮЛ или ЕГРИП сведения о кодах ОКВЭД заявительного типа не содержатся в связи с тем, что в документах, представленных лицом при государственной регистрации, названные сведения не указывались, регистрирующий орган рекомендует представить в регистрирующий орган заявление для внесения в реестр сведений о кодах видов экономической деятельности по ОКВЭД (смотрите письма ФНС России от 10.01.2017 N ГД-4-14/2460@, от 20.01.2017 N ГД-4-14/902@).
При осуществлении юридическим лицом или ИП деятельности, код вида которой не внесен в ЕГРЮЛ, либо код внесен, но с нарушением указанного в п. 5 ст. 5 Закона о госрегистрации срока, возможно привлечение к административной ответственности по ч. 3 и ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ (постановления АС Центрального округа от 11.03.2020 N Ф10-288/20, Второго кассационного суда общей юрисдикции от 29.11.2019 по делу N 16-189/2019, Четвертого ААС от 05.04.2018 N 04АП-1262/18, Двадцатого ААС от 17.01.2020 N 20АП-8940/19, решения Рязанского облсуда от 26.05.2020 по делу N 21-73/2020, Нерчинско-Заводского райсуда Забайкальского края от 17.02.2017 по делу N 12-2/2017, ВС Республики Хакасия от 09.07.2020 по делу N 7р-38/2020) (смотрите Энциклопедию решений. Коды ОКВЭД в ЕГРЮЛ).
Согласно ч. 3 и ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ несвоевременное предоставление сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей.
Согласно ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ непредставление или представление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
Обратите внимание, что эта обязанность касается того лица, которое именно осуществляет деятельность, в данном случае арендодателя (субарендодателя). На арендатора (субарендатора) это не распространяется, так как не считается, что он занимается такой деятельностью.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
НДС заявлен к вычету в заявительном порядке по банковской гарантии. Камеральная налоговая проверка декларации по НДС закончилась, нарушений не выявлено. Налоговый орган вынес решение о возмещении полностью суммы НДС по декларации. Налоговый орган сообщил в банк об освобождении их от выданных обязательств. После этого налогоплательщик сдает уточненную налоговую декларацию к уменьшению заявленной суммы НДС.
Необходимо ли в уточненной налоговой декларации по НДС заполнить строки 055-056 раздела 1, как в первичной декларации по НДС?
Согласно п. 33.5 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@, строки 055-056 раздела 1 предназначены для отражения справочной информации в случае применения налогоплательщиком заявительного порядка возмещения налога в соответствии со ст. 176.1 НК РФ.
При этом не указано особенностей их заполнения при подаче уточненной декларации.
Уточненная декларация должна содержать все показатели, которые были в первичной декларации, но в правильных (скорректированных) суммах. Если организация ранее применяла заявительный порядок возмещения, то при подаче уточненной декларации за тот же налоговый период она сохраняет статус налогоплательщика, применившего заявительный порядок.
То есть заполняются строки 055 (как в первичной декларации) и 056 (уточненная сумма).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
СНТ (некоммерческая организация) применяет УСН.
1. Является ли для такого СНТ безвозмездно переданный в собственность СНТ построенный за счет средств садоводов-дольщиков этого СНТ газопровод (линейный объект) налогооблагаемым доходом?
2. Должно ли СНТ (применяющее УСН) уплачивать налог на имущество организаций при получении в собственность основного средства — газопровода?
1. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами и подлежат включению в налоговую базу при расчете налога по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 01.11.2019 N 03-11-11/84537 и др). Однако из этого правила есть исключения.
При применении УСН некоммерческая организация согласно подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитывает доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Газопровод построен за счет средств садоводов-дольщиков СНТ (то есть, как мы понимаем, за счет целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступивших безвозмездно от физических лиц), поэтому на основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ считаем, что он не должен учитываться при определении налоговой базы.
Подобные суммы не учитываются в целях налогообложения при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности (смотрите, например, письма Минфина России от 08.05.2019 N 03-11-11/33481, от 16.08.2013 N 03-11-11/33417, от 10.05.2006 N 03-11-04/2/98).
Отметим несколько моментов:
— если некоммерческая организация использовала имущество, приобретенное за счет целевых поступлений в коммерческой деятельности, то есть не по целевому назначению, его стоимость подлежит включению в доход организации в целях налогообложения прибыли на основании п. 14 ст. 250 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061725);
— если садоводческое товарищество не ведет раздельный учет доходов, полученных в рамках целевых поступлений, то объект будет являться доходом (в этом случае при определении налоговой базы должны учитываться даже взносы его членов) — определение СК по гражданским делам Третьего КСОЮ от 07.02.2024 по делу N 8Г-509/2024-(8Г-28907/2023)[88-2672/2024-(88-28580/2023)];
— положения ст. 251 НК РФ не распространяются на денежные средства, вносимые лицами, не являющимися членами садоводческого товарищества — определение СК по гражданским делам Третьего КСОЮ от 07.02.2024 по делу N 8Г-509/2024-(8Г-28907/2023)[88-2672/2024-(88-28580/2023)].
2. Особенности налогообложения газопроводов организаций на территории СНТ разъяснены в письме Минфина России от 4 июля 2025 г. N 03-05-04-01/65200, письме ФНС России от 7 июля 2025 г. N БС-4-21/6430@, информации ФНС России от 10 июля 2025 года: на принадлежащие организации газопроводы, расположенные на земельных участках, предназначенных для садоводства, не распространяются особенности применения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, т.е. такие газопроводы, будучи основными средствами, облагаются налогом по среднегодовой стоимости, за исключением случаев предоставления налоговых льгот.
Смотрите также письмо ФНС России от 13.10.2025 N БС-4-21/9219@ «О применении положений подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении линейных объектов».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья
Налоговая инспекция направила требование в адрес сельскохозяйственного производителя с запросом документов вне рамок налоговой проверки, касающихся производства (какие корма закупаются, как молодняк кормят и прочее).
Имеет ли право ИФНС запрашивать такие документы? Есть ли судебная практика по данному вопросу?
Налогоплательщик не вправе оценивать относимость истребуемых документов к контрольным мероприятиям налогового органа, поскольку такая оценка находится в компетенции налогового органа, осуществляющего в установленном законом порядке контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (постановление АС Дальневосточного округа от 31.07.2020 N Ф03-2743/20 по делу N А51-25211/2019).
Целью истребования документов в порядке ст. 93.1 НК РФ может выступать проверка данных учета и отчетности налогоплательщика (определение Верховного Суда РФ от 24.05.2021 N 306-ЭС21-6771 по делу N А06-3269/2020): Признавая правомерным требование о представлении документов (информации), суды исходили из того, что инспекцией документы истребовались с целью проверки данных учета и отчетности налогоплательщика (подтверждение действительности договорных отношений, документов, представленных вне рамок налоговых проверок, достоверности сведений, содержащихся в них; получение сведений о первичных учетных документах, относящихся к хозяйственной деятельности налогоплательщика), требование и решение вынесены в соответствии с требованиями законодательства.
Законодателем не установлен перечень истребуемых документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика или сделки. Согласно официальным разъяснениям к таким документам относятся любые документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, а также информацию относительно конкретной сделки. Таким образом, список документов, представляемых в налоговый орган, неограничен.
Поскольку, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае истребование документов (информации) производится в ситуации, когда у контрагента не проводится налоговая проверка (вне рамок проведения налоговых проверок), то применительно к такой ситуации список документов, представляемых в налоговый орган, должен быть связан с конкретной сделкой, которая должна быть указана в этом требовании. Так, указание на сведения, позволяющие идентифицировать сделку, является обязательным условием при истребовании информации вне налоговой проверки (постановление Пятого ААС от 29.04.2021 N 05АП-1824/21 по делу N А59-6279/2020, определение ВАС РФ от 31.01.2013 N ВАС-16732/12 по делу N А51-6351/2012).
В определении Конституционного Суда РФ от 07.04.2022 N 821-О (п. 3.1) указано: Положение пункта 2 статьи 93.1 НК РФ предусматривает право должностного лица налогового органа истребовать документы (информацию) без назначения налоговой проверки в случае, если возникает обоснованная необходимость получения сведений по конкретной сделке, притом что такая необходимость должна определяться не произвольно, а в рамках, установленных законодательством о налогах и сборах применительно к составу документов (информации), которые могут быть истребованы. При этом названная норма закрепляет обязательное условие: документы (информация) как предмет истребования должны относиться именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, не к ее части или периоду, не к налоговому периоду и т.п.
Также суды отмечают, что налоговый орган не вправе истребовать документы, не связанные с исчислением и уплатой налогов (постановления АС Западно-Сибирского округа от 12.12.2016 N Ф04-5639/16 по делу N А46-4871/2016, АС Центрального округа от 10.06.2015 N Ф10-1455/15 по делу N А36-3977/2013).
В определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О указано, что налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налога, а потому истребование документов, содержащих информацию о тех фактах, которые на исчисление и уплату налога не влияют, представляется недопустимым.
Таким образом, если запрашиваются документы по всей производственной деятельности без привязки к конкретной сделке, такое требование может быть признано незаконным.
Смотрите также судебную практику в материалах:
— Вопрос: Правомерность истребования на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ всех документов (информации), связанных с деятельностью налогоплательщика, а не в рамках конкретной сделки (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.),
— Истребование документов налоговыми органами (В. Ульянов, журнал «Практический бухгалтерский учет», N 6, 7, июнь, июль 2016 г.).
Что касается налогоплательщиков, являющихся сельхозтоваропроизводителями, то нам встретилось постановление Седьмого ААС от 12.07.2018 N 07АП-3110/18, в котором решением инспекции налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ за восемь не представленных документов (при этом налоговым органом не указано, каких именно документов). В этой части решение инспекции признано недействительным.
Таким образом, если организация считает, что истребуемые документы не связаны с исчислением и уплатой налогов и касаются общих вопросов производства, не связанных с конкретной сделкой или льготой, то представлять их она не обязана, однако в этом случае свою точку зрения, возможно, придется отстаивать в вышестоящем налоговом органе или в суде.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья
В связи с изменениями в НК РФ с 01.07.2026 и отменой извещений об освобождении от уплаты акциза как понимать положения ст. 200, 201 Налогового кодекса РФ (в редакции с 01.07.2026) в части налоговых вычетов? Какие документы потребуются и в какой момент можно взять на вычет суммы акциза:
— при передаче одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта, дистиллята для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса);
— при приобретении спирта, дистиллята у сторонних организаций РФ;
— при ввозе спирта, дистиллята из стран ЕАЭС;
— при приобретении спиртосодержащего сырья из стран ЕАЭС для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции?
С 1 июля 2026 г. отменяется авансовый платеж акциза, который должны были платить производители алкогольной и спиртосодержащей продукции (подп. «а» п. 22 ст. 2, ч. 6 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ). То есть авансовый платеж вычету не подлежит в связи с отсутствием самого авансового платежа.
Соответственно, отменяется предоставление извещения об уплате авансового платежа.
В остальном порядок налогообложения акцизом, установленный гл. 22 НК РФ, продолжает действовать в отношении (чч. 2, 3 ст. 18, ч. 2 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ) в отношении:
— этилового спирта, реализованного лицам, которые представили извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа по акцизу с отметкой налогового органа, подтверждающей это;
— алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из такого этилового спирта;
— алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, произведенной из этилового спирта (в отношении которого был уплачен авансовый платеж или действует освобождение от уплаты), произведенного и переданного одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению.
В общем случае, как и ранее, при передаче произведенного этилового спирта или дистиллятов одним структурным подразделением организации другому для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, право на налоговый вычет возникает при соблюдении условий, установленных статьями 200 и 201 НК РФ.
Условие списания: Вычет сумм акциза, уплаченных (исчисленных) при производстве этилового спирта, производится после фактического списания этого подакцизного сырья в производство подакцизных товаров.
Документальное подтверждение. Для реализации права на вычет необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие факт передачи и использования спирта (дистиллята) в производстве. В соответствии с актуальной практикой и нормами к таким документам относятся:
— акт списания этилового спирта (дистиллята) в производство;
— акт приема-передачи между структурными подразделениями организации;
— накладная на внутреннее перемещение.
Период вычета. Вычет производится в том налоговом периоде, в котором подакцизное сырье было фактически списано в производство и отражено в учете, при условии представления соответствующих документов одновременно с налоговой декларацией по акцизам.
При приобретении у сторонних организаций РФ вычет сумм акциза, предъявленных продавцами, производится на основании расчетных документов и счетов-фактур. Право на вычет возникает после оприходования подакцизного сырья и его использования в производстве подакцизных товаров, при условии, что акциз был фактически уплачен продавцу.
При ввозе из стран ЕАЭС вычет производится на основании документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза (таможенные декларации или иные документы, предусмотренные законодательством).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
С автономным учреждением культуры индивидуальный предприниматель заключил договор аренды концертного зала, сцены, гримерных, гардероба для проведения мероприятия, которое ИП организует (выступление приглашенных артистов).
Облагается ли НДС доход автономного учреждения, полученный по этому договору? Режим налогообложения учреждения — УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
На плательщиков УСН, не освобожденных от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, распространяются льготы, установленные ст. 149 НК РФ (письма Минфина России от 20.01.2026 N 03-07-07/2866, от 11.04.2025 N 03-07-11/36130).
Согласно подп. 20 п. 2 ст.149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства.
Перечень операций, указанных в подп. 20 п. 2 ст.149 НК РФ, является закрытым. Освобождение от НДС при предоставлении в аренду организацией культуры сценического или концертного пространства индивидуальному предпринимателю не предусмотрено.
Таким образом, освобождение от налогообложения НДС при оказании учреждением услуг по предоставлению в аренду концертного зала индивидуальному предпринимателю НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6187).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
ИП (розничная торговля солнцезащитными очками и медицинскими товарами (линзы)) находится на УСН «доходы». В 2025 году доход составил более 20 млн руб., с 2026 года применяет пониженную ставку пять процентов, а медицинские товары продает без НДС согласно ст. 149 НК РФ.
Должен ли был ИП уведомить налоговый орган о применении льготы по ст. 149 НК РФ?
Освобождение от НДС в отношении операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ, предоставляется налогоплательщику в беззаявительном порядке. Налоговое законодательство не предусматривает обязанности подавать уведомления уведомительного характера об использовании права на освобождение от уплаты НДС по таким операциям.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Организация на ОСН планирует купить оборудование в Китае (основное средство), также возникнут расходы на доставку до места в РФ, монтаж на месте в РФ.
1. Каким образом должна оформляться в целях налогового и бухгалтерского учета такая покупка в части НДС?
2. В какой момент уплачивается в бюджет и отражается в декларации по НДС сумма НДС, исчисленного с аванса продавцу из Китая?
3. В какой момент уплачивается и отражается в декларации НДС сумма НДС при ввозе оборудования на территорию РФ?
4. Каким образом и в какой момент отражается в декларации по НДС возмещение НДС по оборудованию, купленному в Китае?
При ввозе оборудования в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления уплачивается таможенный («ввозной») НДС. Это связано с тем, что согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС. В этом случае НДС подлежит уплате в порядке, предусмотренном НК РФ, таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле, при условии, что ввезенный товар не освобождается от налогообложения на основании ст. 150 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 12.04.2023 N 03-07-11/32777).
Так, на основании подп. 7 ст. 150 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372.
При ввозе на территорию РФ оборудования, не включенного в перечень, НДС подлежит уплате в порядке, предусмотренном НК РФ, таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле (письмо Минфина России от 21.07.2025 N 03-07-08/70531).
Налоговая база определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ):
— таможенной стоимости ввозимых товаров;
— подлежащей уплате таможенной пошлины;
— подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Если товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, денежные средства для уплаты таможенных платежей, включая НДС, уплачиваются авансом по КБК 153 01 06 13 01 01 0000 510 до подачи таможенной декларации (ст. 28 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). Поступившие средства таможенный орган засчитывает в счет уплаты необходимых платежей, включая НДС. Смотрите также информацию ФТС России от 16.05.2023 «С 1 июля 2023 года изменяется код бюджетной классификации для уплаты авансовых платежей».
Уплаченный «ввозной» НДС можно принять к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 24.01.2024 N 03-07-08/5189):
— товар ввезен в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления;
— товар принят к учету, что подтверждено соответствующими документами;
— товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина России от 15.07.2019 N 03-07-08/52390, от 24.10.2017 N 03-07-08/69626, от 13.03.2012 N 03-07-08/69);
— имеются документы, подтверждающие фактическую уплату НДС.
Документом для целей применения вычетов сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах, является декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога. Смотрите письма Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-07/35654, от 14.07.2020 N 03-07-14/60997, от 15.02.2018 N 03-07-08/9279, ФНС России от 22.02.2019 N СД-4-3/3108@.
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ суммы НДС могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров (но по основным средствам и оборудованию к установке — только в полном объеме единовременно (абзац третий п. 1 ст. 172 НК РФ).
Для принятия уплаченного на таможне НДС к вычету (при выполнении общих условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ), таможенная декларация на товары указывается в книге покупок в том налоговом периоде (квартале), в котором решено воспользоваться правом на вычет (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). Суммы «ввозного» налога, подлежащие вычету, отражаются в декларации по НДС по строке 150 раздела 3 (п. 38.15 Порядка заполнения декларации по НДС).
Сама операция по ввозу оборудования из Китая ни в книге продаж, ни в декларации по НДС не отражается. Декларация по косвенным налогам не подается, так как КНР не входит в ЕАЭС.
При покупке оборудования у китайского поставщика у покупателя не возникают обязанности налогового агента по НДС (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). НДС с аванса не исчисляется и не уплачивается.
Отвечая кратко на поставленные вопросы:
1. НДС с аванса не исчисляется, в декларации по НДС не отражается и в бюджет не уплачивается.
2. Денежные средства для уплаты таможенных платежей, включая НДС, уплачиваются авансом до подачи таможенной декларации. Поступившие средства таможенный орган засчитывает в счет уплаты необходимых платежей, включая НДС. Операция по ввозу оборудования из Китая и уплаченный «ввозной» НДС в книге продаж и декларации по НДС не отражаются.
3. Уплаченный при ввозе оборудования в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления НДС при соблюдении соответствующих условий можно принять к вычету путем включения соответствующей информации в книгу покупок и декларацию по НДС (НДС отражается по строке 150 раздела 3).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Арбитражным судом рассматриваются дела о взыскании в пользу подрядчика задолженности по контракту. При подаче иска истцом была уплачена госпошлина в размере 825 000 рублей. В ходе судебного заседания истец поддержал заявленные требования, однако указал на отказ от взыскания с ответчика госпошлины.
Вправе ли истец отказаться от взыскания с ответчика госпошлины по делу? Вправе ли суд принять такой отказ и в случае удовлетворения иска в полном объеме не взыскивать госпошлину с ответчика?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Истец вправе отказаться от взыскания с ответчика государственной пошлины.
Обоснование вывода:
В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
Вместе с тем распределение судебных расходов между сторонами возможно не только на основании содержащегося в решении суда итогового вывода об удовлетворении (частичном удовлетворении) или об отказе в удовлетворении заявленного требования по существу, но и по иным критериям, предусмотренным ст. 110 АПК РФ, в частности, на основании соглашения лиц, участвующих в деле в соответствии с ч. 4 ст. 110 АПК РФ, согласно которой при соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов арбитражный суд относит на них судебные расходы в соответствии с этим соглашением (п. 2.2 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.05.2024 N 26-П).
На основании данной нормы суды приходят к выводу, что соглашение о распределении судебных расходов между сторонами должно быть заключено в письменной форме (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2013 N 14АП-3290/13), однако в некоторых случаях для применения ч. 4 ст. 110 АПК РФ судам достаточно только отказа истца от взыскания с ответчика госпошлины (определение Арбитражного суда Красноярского края от 09.02.2023 по делу N А33-29525/2022).
Также в подобных ситуациях суды руководствуются ч. 2 ст. 49 АПК РФ, в соответствии с которой истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично. Суды отмечают, что отказ от взыскания госпошлины с ответчика является правом истца (решение Арбитражного суда Республики Крым от 01.12.2017 по делу N А83-8498/2017).
Так, например, в одном из дел истец настаивал на удовлетворении заявленных требований, но ходатайствовал о прекращении производства по делу в связи с отказом от исковых требований в части взыскания госпошлины. Суд не усмотрел в этом никаких нарушений, и удовлетворил это заявление, указав следующее. В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что заявитель отказался от заявления и отказ принят арбитражным судом. Отказ от заявления выражен в письменном виде и подписан уполномоченными лицами. Отказ от части исковых требований не противоречит закону и не нарушает права других лиц, поэтому отказ следует принять и прекратить производство по делу в указанной части. Лицам, участвующим в деле, понятны порядок и последствия прекращения производства по делу, установленные ст. 151 АПК РФ. Таким образом, суд находит заявление истца о частичном отказе от иска подлежащим удовлетворению (решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.05.2025 по делу N А40-278238/2024, оставлено без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-31740/2025).
В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 26.04.2024 N Ф05-29831/23 по делу N А40-50757/2022 указано следующее: отказ от иска должен охватывать как предмет иска, так и его основание, то есть по требованию о взыскании задолженности заявление истца может быть квалифицировано как отказ от иска только в случае отказа от взыскания основой долга (предмета) по конкретному договору или судебному акту (основания), в случае отказа от взыскания пени (предмета) за конкретный период (основания), в случае отказа от взыскания госпошлины (предмета) за конкретный судебный акт (основания) (смотрите также решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.11.2023 по делу N А65-23436/2023, решение Арбитражного суда Ярославской области от 08.08.2023 по делу N А82-2702/2023, решение Арбитражного суда Свердловской области от 23.01.2012 по делу N А60-41491/2011, решение Арбитражного суда Хабаровского края от 22.02.2011 по делу N А73-570/2011, определение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.03.2021 по делу N А56-96556/2020).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Данилова Наталья
Верно ли, что существенность, устанавливаемая по показателям бухгалтерской отчетности, должна быть для каждой формы разная?
Законодательство и НПА не содержат такого требования. Существенность может быть разная (смотрите, например, п. 18.1 ПБУ 9/99 и п. 21.1 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 12/2010), она зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения, т.е. существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 29.01.2008 N 07-05-06/18).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья
ООО заключило с Министерством культуры РФ соглашение о предоставлении субсидии из федерального бюджета на производство игрового национального фильма. Субсидия предоставляется на финансовое обеспечение затрат в соответствии с генеральной сметой.
Наряду с вышеназванным соглашением заключен договор с частным инвестором о предоставлении инвестиционного вклада. Продюсер (ООО) обязуется обеспечить производство фильма за счет инвестиционного вклада сопродюсера (частный инвестор) в целях возникновения у сторон исключительного права на фильм. К правоотношениям продюсера с сопродюсером (частным инвестором) не применимы положения о договоре займа или простом товариществе. Инвестиционный вклад сопродюсера не возвращается, но сопродюсер имеет право на получение части дохода от реализации фильма.
Являются ли суммы субсидии, полученные в соответствии с соглашением с Минкультуры РФ, и инвестиционного вклада по договору с частным инвестором доходом, включаемым ООО в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Рассмотрим налоговый учет бюджетной субсидии и инвестиционного вклада отдельно.
1. Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ), в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном соответственно ст. 249, 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
На основании п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При этом имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Таким образом, безвозмездно полученные налогоплательщиками средства субсидий (смотрите также ст. 78 БК РФ) подлежат включению в расчет налоговой базы по налогу, если иное не предусмотрено ст. 251 НК РФ (смотрите также подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Средства целевого финансирования, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, и их перечень закрыт. Такие средства могут получать организации всех форм собственности, в том числе коммерческие. Средства целевого финансирования должны отвечать условиям, указанным в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 12.04.2023 N 03-03-06/1/32742).
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет не только доходов, полученных в рамках целевого финансирования, но и расходов, произведенных за счет полученных целевых средств. Полученные налогоплательщиком средства целевого финансирования не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли у организации, получившей средства, а расходы, произведенные за счет этих средств, не уменьшают налоговую базу (письмо Минфина России от 20.09.2018 N 03-03-06/1/67449).
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами. Например:
— в виде грантов (при соответствии перечисленным условиям (дополнительно смотрите письма Минфина России от 14.04.2020 N 03-03-07/29697, от 18.09.2018 N 03-03-06/3/66790));
— в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
— в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ, т.е. расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (за исключением расходов, указанных в п. 5 ст. 270 НК РФ);
— и ряд других, не могущих иметь отношения к рассматриваемому случаю.
В приведенном в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ перечне не поименованы субсидии, полученные из бюджета на производство национального игрового фильма.
Пунктом 5 ст. 270 НК РФ предусмотрены расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 и подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли нематериальные активы (результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые для извлечения дохода (в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)) признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ). К указанным нематериальным активам относится, в частности, исключительное право на аудиовизуальные произведения (подп. 7 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Иных оснований для освобождения от налогообложения полученной ООО в данном случае субсидии нормы ст. 251 НК РФ не содержат.
Таким образом, субсидия, полученная ООО на производство национального игрового фильма, учитывается в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов. Аналогичная логика нашла отражение в целом ряде разъяснений уполномоченных органов (письма Минфина России от 30.12.2020 N 03-11-06/2/116459, от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18416, от 10.01.2013 N 03-03-06/1/1, от 25.04.2012 N 03-07-08/118, от 27.10.2011 N 03-03-06/1/694, УФНС России по Иркутской области от 31.08.2011 N 16-26/016598@, УФНС России по г. Москве от 24.03.2010 N 16-15/030672@).
При этом, как указывают представители официальных органов, в силу того обстоятельства, что расходы, на покрытие которых предоставлялись субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, дополнительного налогообложения данных субсидий не происходит.
Средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
Если за счет средств субсидий, предоставленных организации кинематографии из бюджета, создается нематериальный актив (аудиовизуальное произведение), полученные средства отражаются в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации (письма Минфина России от 25.10.2020 N 03-11-06/2/93180, от 30.12.2020 N 03-11-06/2/116459, от 17.01.2020 N 03-11-10/2108, от 14.03.2014 N 03-11-06/2/11266).
Таким образом, средства субсидии отражаются в налоговом учете ООО по мере начисления амортизации нематериального актива (национального игрового фильма).
2. Учитывая, что законодательство не предусматривает такого вида гражданско-правового договора, как «договор инвестиционного вклада», стороны, руководствуясь принципом свободы договора (ст. 421 ГК РФ), вправе при заключении договора, которым они предполагают урегулировать взаимоотношения по осуществлению одной из сторон инвестиционных мероприятий по отношению к деятельности другой стороны, определить его условия любым не противоречащим закону способом.
Если говорить об инвестиционном договоре, то правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории РФ урегулированы Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон N 39-ФЗ).
Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ. Инвесторы могут являться и заказчиками (пп. 2, 3 ст. 4 Закона N 39-ФЗ). Под капитальными вложениями понимаются инвестиции (денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные и иные права) в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Закона N 39-ФЗ).
Между тем ГК РФ не выделяет инвестиционный договор в качестве отдельного вида гражданско-правового договора. В зависимости от особенностей правоотношений, которые складываются между сторонами, к таким договорам применяются правила ГК РФ о купле-продаже, подряде, простом товариществе и т.д. (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54, далее — Постановление N 54).
Говоря о совместной деятельности (договоре простого товарищества) (ст. 1041 ГК РФ), важно учитывать, что инвестиционный договор отвечает признакам договора простого товарищества в случае, если производилось объединение вкладов в совместную деятельность, имеется условие о вкладах; ведется отдельный бухгалтерский учет по совместной деятельности; условиями контракта определено, кто из участников договора ведет общие дела. В противном случае инвестиционный контракт не может быть признан договором простого товарищества (п. 7 Постановления N 54, постановление АС Волго-Вятского округа от 15.05.2017 N Ф01-1432/17 по делу N А11-7830/2015, отказано в передаче дела в СК ВС РФ определением ВС РФ от 28.08.2017 N 301-КГ17-10998).
По условиям вопроса в анализируемой ситуации про договор простого товарищества речь не идет. Также мы не можем говорить о договоре займа или внесении сопродюсером вклада в уставный капитал ООО (продюсера).
В связи с этим полагаем, что инвестиционный вклад сопродюсера можно рассматривать как целевое финансирование создания национального игрового фильма.
Нормативно-правовые документы бухгалтерского учета не содержат специального понятия целевого финансирования, однако в общем под ним подразумевается выделение денежных средств для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта. Как правило, целевые поступления расходуются в соответствии с соответствующими сметами. Использование целевого финансирования не по назначению также обычно запрещено условиями предоставления целевых средств.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ООО может признать доход от получения инвестиционного вклада по аналогии с доходом от субсидии. Тогда налоговый учет будет аналогичен изложенному выше налоговому учету полученной субсидии.
Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
ООО на ОСНО, малое предприятие, занимается добычей металла на россыпном месторождении, НДС по ставке ноль процентов. Закупает ежемесячно продукты питания для работников и выдает их. Столовой нет, выдается набор продуктов. Кассового аппарата у организации нет. Стоимость продуктов удерживает из заработной платы работников. Поставщик, у которого закупаются продукты, — плательщик НДС.
Как данный факт хозяйственной жизни отражается в бухгалтерском и налоговом учете? Как данные операции отражаются при расчете налога на прибыль? Может ли быть заявлен к вычету НДС по УПД поставщика? Нужно ли делать реализацию этих продуктов и уплачивать НДС в бюджет? Начисляются ли НДФЛ и страховые взносы? Нужно ли пробивать кассовые чеки?
В целях налогообложения реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары. Товаром же для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (ст. 38, 39 НК РФ). Интересующий случай прямо не назван в п. 3 ст. 39 НК РФ в качестве не признаваемых реализацией ситуаций, а потому допускаем, что налоговые органы будут в общем случае считать переход права собственности на продукты питания именно реализацией. Иной подход обуславливается соответствующим оформлением отношений в ЛНА.
Налог на прибыль
В силу п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ выручка от продажи движимого имущества учитывается в составе доходов от реализации в размере, определенном исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за него, и без учета НДС. Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Иными словами, при таком подходе в целях налогообложения прибыли доход будет признан по факту перехода права собственности (с уменьшением его на стоимость реализованных продуктов) (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В то же время с учетом положений ЛНА расходы на бесплатное питание сотрудников уменьшают размер налоговой базы по налогу на прибыль — если являются частью системы оплаты труда и при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).
НДС
В целях исчисления НДС объектом налогообложения признается, в частности, передача права собственности на товары на возмездной и безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Предусмотренные главой 21 НК РФ случаи исключения из объектов налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ), а также операции, освобождаемые от налогообложения (ст. 149 НК РФ), в том числе для безвозмездных операций, не относятся к рассматриваемой ситуации. Поэтому при возникновении объекта налогообложения возникает обязанность по уплате НДС. Суммы налога, уплаченные организацией при приобретении питания, подлежат вычету в общеустановленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ). Вместе с тем из совокупного толкования подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ можно сделать вывод, что объект налогообложения возникает только при передаче товаров (работ, услуг) конкретному лицу. Если же определить лицо, к которому переходит право собственности на передаваемый товар (работы, услуги), не представляется возможным (питание предоставляется сотрудникам, персонификация которых не осуществляется), объекта обложения по НДС не возникает (письма Минфина России от 12.10.2020 N 03-04-09/88865, от 15.10.2020 N 03-01-15/89953, от 13.05.2019 N 03-07-11/34059). В этом случае, по мнению Минфина России, не возникает и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам (смотрите письма от 08.04.2019 N 03-07-11/24632, от 11.06.2015 N 03-07-11/33827, от 06.03.2015 г. N 03-07-11/12142).
В то же время в судебной практике превалирует несколько иной подход. В случаях, когда обеспечение работников питанием обусловлено спецификой, характером работы в организации (вахтовый метод, полевые условие и т.п.) и вытекает из условий коллективного договора и положения об оплате труда, связано с исполнением работниками трудовых обязанностей, выдача питания сотрудникам не является безвозмездной передачей услуг (товара). Соответственно, объекта обложения НДС, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает (смотрите, например, постановления АС Дальневосточного округа от 15.03.2024 N Ф03-6415/23, АС Центрального округа от 04.03.2024 N Ф10-416/24, АС Западно-Сибирского округа от 04.10.2019 N Ф04-4393/19, АС Центрального округа от 05.06.2019 N Ф10-5077/2018).
НДФЛ
На основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в частности, оплата питания в интересах налогоплательщика.
Доход в виде оплаты питания не облагается НДФЛ в случае, если:
— питание предоставляется согласно законодательству и носит компенсационный характер (смотрите письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-06/1/567, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384).
— работник самостоятельно оплачивает стоимость предоставленного питания (стоимость питания удерживается из заработной платы работника) (смотрите письмо Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-06/3/46154).
Страховые взносы
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4-7 ст. 420 НК РФ. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. Если оплата питания не предусмотрена законодательством, а установлена только коллективным договором или локальным актом, то соответствующие суммы не подпадают под действие подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и облагаются страховыми взносами. В то же время если организация не производит выплат в пользу работников на питание (оплату самого питания), а непосредственно сам работник оплачивает расходы по своему питанию из заработной платы (в том числе с удержанием из нее), то такие расходы работника не облагаются страховыми взносами (смотрите письмо Минфина России от 21.05.2024 N 03-03-06/3/46154).
Применение контрольно-кассовой техники
Пункт 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ определяет, что контрольно-кассовая техника после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением предусмотренных случаев. Безвозмездная передача товара не образует расчета и не требует фискализации. В случае выдачи сотрудникам компании товаров, работ, услуг самой компании в качестве натуральной формы оплаты труда удержание денежных средств из заработной платы сотрудника организации не образует расчета в смысле Закона N 54-ФЗ, и, соответственно, обязанность по применению контрольно-кассовой техники в таком случае отсутствует. В случае реализации сторонних товаров (работ, услуг), принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, применение контрольно-кассовой техники при осуществлении таких расчетов обязательно независимо от способа расчета, в том числе посредством удержания денежных средств из заработной платы сотрудника. При этом момент расчета определяется в соответствии с договором по реализации таких товаров (работ, услуг). Сказанное позволяет нам считать, что в случае возмездной реализации имущества организации сотрудникам она обязана применять ККТ (формировать и выдавать (направлять) кассовый чек покупателю), за исключением случая безвозмездной передачи имущества (оказания услуг); не требует фискализации выплата заработной платы в неденежной форме с включением в трудовой (коллективный) договор соответствующих положений.
Бухгалтерский учет
Затраты на обеспечение работников питанием, которое предусмотрено трудовым законодательством для занятых на вредных производствах работников (ст. 222 ТК РФ) или же трудовыми (коллективным) договорами, является для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5, п. 8 ПБУ 10/99).
В ситуации, когда организация реализует приобретенные продукты работникам с удержанием стоимости из заработной платы, организация осуществляет розничную куплю-продажу согласно ст. 492 ГК РФ. Полагаем, что выручка от реализации продуктов работникам может отражаться в качестве доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99), но организация вправе принять решение об учете выручки в качестве прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете организации такая передача продуктов отражается следующими проводками (без учета операций по НДС):
— оприходованы продукты питания;
Дебет 70 Кредит 90, субсчет «Выручка» (91)
— стоимость продуктов удержана из заработной платы работников (признана выручка);
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» (91) Кредит 10
— списана себестоимость продуктов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
При увеличении уставного капитала общество в оплату дополнительно размещенных акций получило основные средства.
При этом вычету подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.
Суммы НДС по активам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, отражены по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 30.10.2006 N 07-05-06/262).
В настоящее время часть объектов выбывает, списывается в результате физического (или морального) износа либо продается.
Что необходимо сделать с добавочным капиталом по объектам ОС, подлежащим выбытию?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
НДС, принимаемый к вычету обществом на основании п. 11 ст. 171 НК РФ, не учитываемый при определении стоимости ОС, засчитываемой в счет оплаты акций дополнительного выпуска, отражается как эмиссионный доход общества.
Эмиссионный доход представляет собой разницу между суммой денежных средств или стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций акционерного общества, и их номинальной стоимостью при первичном размещении.
То есть речь идет о добавочном капитале, сформированном за счет операций с собственниками. А не за счет операций с основным средством (поэтому при выбытии основного средства эмиссионный доход общества не списывается, т.к. такое требование установлено только для добавочного капитала, сформированного при дооценке этого основного средства).
Добавочный капитал в виде эмиссионного дохода не является целевым. Простыми словами, он не связан с основным средством или иным объектом и не зависит от их судьбы. Такой капитал является собственностью общества и может быть использован им (по решению общего собрания акционеров) на любые цели (например, на формирование резервного фонда, погашения убытков).
Поэтому при выбытии основного средства добавочный капитал не списывается (т.к. такое требование установлено только для добавочного капитала, сформированного при дооценке этого основного средства).
Обоснование позиции:
Оплата дополнительных акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (включая исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом) (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ).
При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Закона N 208-ФЗ.
По этой оценке отражается увеличение уставного капитала за счет средств акционеров и поступление основных средств:
Дебет 75 Кредит 80, Дебет 08 Кредит 75, Дебет 01 Кредит 08.
Имущество, внесенное акционером, признается собственным имуществом общества (п. 1 ст. 66, п. 3 ст. 213 ГК РФ), а потому учитывается в том же порядке и по тем же общим правилам, что и имущество, приобретенное сами обществом. В т.ч. в силу допущения имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Поэтому, например, выбытие из владения общества конкретного имущества, внесенного в счет оплаты акций, не влияет на размер сформированного уставного капитала и не влечет за собой его уменьшения либо необходимости внесения участником взамен иного имущества.
Эмиссионный доход
Однако после принятия на учет имущества, внесенного в счет оплаты акций, организация как принимающая сторона приняла к вычету сумму НДС, восстановленную акционером, на основании п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК РФ.
То есть общество, получив от акционера основное средство (стоимость которого принимается в счет оплаты акций по номинальной стоимости) помимо ОС дополнительно получило право на вычет НДС — экономическую выгоду, которая будет получена в будущем, которая заключается в уменьшении оттока денежных средств (из-за уменьшения величины налоговых обязательств).
Поскольку НДС, восстановленный акционером при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, не учитывался при определении стоимости ОС, он у общества отражается как эмиссионный доход (исходя из пп. 12 и 13 Рекомендации Р-7/2009-КпР «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал»: право на вычет НДС является скорее дополнением к полученному имуществу, которое организация получает сверх предусмотренного договором):
Эмиссионный доход представляет собой разницу между суммой денежных средств или стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций акционерного общества, и их номинальной стоимостью при первичном размещении.
То есть речь идет о добавочном капитале, сформированном за счет операций с собственниками.
При этом следует отличать добавочный капитал, сформированный за счет операций с собственниками, от капитала, сформированного за счет операций, результат которых в соответствии с требованиями ПБУ и ФСБУ отражается в добавочном капитале.
Отметим, что использование добавочного капитала, сформированного в силу требований ПБУ и ФСБУ, является фактически целевым — за счет такого добавочного капитала отражаются только те операции, которые прямо определены ФСБУ/ПБУ.
Но в отличие от добавочного капитала, сформированного в силу требований ПБУ и ФСБУ, добавочный капитал, сформированный за счет операций с собственникам (в т.ч. в виде эмиссионного дохода), не является целевым.
Простыми словами, в данной ситуации добавочный капитал не связан с основным средством и не зависит от судьбы основного средства. Такой капитал связан с дополнительным выпуском акций, является собственностью общества и может быть использован на любые цели.
Поэтому при выбытии основного средства эмиссионный доход общества не списывается (т.к. такое требование установлено только для добавочного капитала, сформированного при дооценке этого основного средства (п. 20 ФСБУ 6/2020)).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга
