Земельный налог и налог на имущество организаций: заполняем декларации по-новому

В декабре 2011 года Минюстом России зарегистрированы приказы Федеральной налоговой службы об утверждении форм деклараций по земельному налогу и налогу на имущество организаций, порядков их заполнения и форматов представления в электронном виде. Что нужно учесть налогоплательщикам и на какие моменты обратить внимание?

Декларация по земельному налогу

Организации и индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по земельному налогу, исчисленному за 2011 год, должны представить декларации, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т. е. не позднее 1 февраля 2012 г.

Изменениями, внесенными Законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в главу 31 НК РФ, отменено представление налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями и использующими (предназначенных для использования) принадлежащие им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности.

Начиная с 1 января 2011 г. указанные налогоплательщики не представляли налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за I, II и III кварталы, но декларации они обязаны представить.

Обратите внимание: обязанность по уплате авансовых платежей сохранилась, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

И тем, кто не уплатил авансовые платежи по земельному налогу, будут начислены суммы пеней за несвоевременный расчет с бюджетом по авансовым платежам.

Данные изменения нашли отражение в новой форме декларации по земельному налогу. Так, в Раздел 1 декларации включены дополнительные строки (023, 025, 027), в которых указываются суммы авансовых платежей по земельному налогу, подлежащих уплате в бюджет отдельно за I, II и III кварталы.

Кроме того, в него введена строка (021), в которой отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанная с учетом сумм авансовых платежей по земельному налогу, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода, поименованных в том же Разделе 1 декларации.

Раздел 2 декларации, где приводится расчет налоговой базы и суммы земельного налога, претерпел существенные изменения. Изменения касаются расчета суммы налога налогоплательщиками, освобожденными полностью или частично от его уплаты в соответствии с НК РФ. Ранее в этом разделе при определении налоговой базы по земельному налогу организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, учитывали суммы налоговых льгот, установленных в виде не облагаемой суммы, полного освобождения от налогообложения и в отношении доли необлагаемой площади земельного участка.

В новой форме декларации в Разделе 2 при определении налоговой базы учитываются суммы налоговых льгот в виде не облагаемой суммы и в виде доли необлагаемой площади земельного участка, предоставленных в соответствии со статьями 387 и 391 НК РФ.

Суммы льгот в виде освобождения от налогообложения, в виде уменьшения суммы налога и в виде снижения ставки, предоставляемые согласно статьям 7, 387 и 395 НК РФ,  учитываются при расчете исчисленной суммы земельного налога, указанной в подразделе «III. Исчисление суммы земельного налога».

Здесь же учитывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

Изменения связаны с применением коэффициента Кл, которым учитываются льготы в виде освобождения от налогообложения как частичного, так и полного, предоставленного в соответствии со статьями 7, 387 и 395  НК РФ.

Таким образом, коэффициент Кл используется только при исчислении суммы земельного налога налогоплательщиками, освобожденными от его уплаты.

В Порядок заполнения декларации (далее – Порядок) включены новые положения в отношении налогоплательщиков, являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции.

Такие налогоплательщики представляют декларацию по каждому соглашению о разделе продукции отдельно от другой деятельности в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях данного соглашения.

В случае если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, декларация представляется в налоговые органы по местонахождению налогоплательщика.

На протяжении ряда лет у налогоплательщиков регулярно возникал вопрос о порядке представления декларации в случае реорганизации (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое).

Теперь требования к заполнению декларации организацией-правопреемником (в частности, какие реквизиты «ИНН/КПП» и коды указывать) прописаны в Порядке. Коды форм реорганизации приведены в Приложении № 2 к Порядку.

Обратите внимание: в Приложении № 6 к Порядку приводятся коды налоговых льгот (указываются в Разделе 2). При этом впервые предусмотрена отсылка на нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования, которым вводится та или иная льгота, заявляемая налогоплательщиком, а также приводится самостоятельный код льготы для организаций, признаваемых управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» (3021195).

Декларация по налогу на имущество организаций

Налогоплательщики налога на имущество организаций, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 373 НК РФ, должны представить декларацию за 2011 год по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7- 11/895@ не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т. е. не позднее 30 марта 2012 г.

Никакие кардинальные изменения в форму декларации по налогу на имущество организаций не вносятся. Как и раньше, налогоплательщики могут представить единую декларацию в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, в случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований.

Если же законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено дробление суммы налога, налогоплательщики могут представить одну налоговую декларацию в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования (п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций; далее — Порядок).

Обратите внимание: одна налоговая декларация в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться, только когда отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога на имущество организаций в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района.

В связи с тем, что Федеральным законом от 28.11.2009 № 284-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 386 НК РФ  в части дополнения обязанности налогоплательщика представлять налоговую отчетность по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, Порядок дополнен соответствующим пунктом.

Титульный лист дополнен реквизитами «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации». В случае ликвидации декларацию представляет ликвидируемая организация за последний налоговый период на момент ликвидации (указывается код ликвидации из Приложения № 2 к Порядку).

За реорганизованную в форме преобразования, слияния, разделения, присоединения, разделения с одновременным присоединением организацию налоговую отчетность должна представляет организация — правопреемник.

Для правильного учета и корректного отражения начислений в карточках расчетов с бюджетом вводится реквизит «ИНН/ КПП реорганизованной организации».

В Разделе 2 декларации по налогу на имущество организаций добавлена дополнительная строка (140) для отражения остаточной стоимости недвижимого имущества на конец года (31 декабря). При этом в графе 3 указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества, в том числе в графе 4 — остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества.

В связи с дополнением главы 30 НК РФ новыми налоговыми льготами, предоставляемыми на федеральном уровне (в частности, организациям, получившим статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», организациям, признаваемым управляющими компаниями в соответствии с тем же законом, организациям, вводящим объекты с высокой энергетической эффективностью, судостроительным организациям, имеющим статус резидента особой экономической зоны), соответствующие коды включены в перечень кодов льгот (Приложение № 6 к Порядку).

Как и в декларации по земельному налогу, в декларации по налогу на имущество организаций, помимо указания кода налоговой льготы, необходимо давать отсылку к закону субъекта Российской Федерации, которым устанавливается перечень налоговых льгот. Аналогичные изменения предусмотрены и в форме налогового расчета по авансовому платежу и порядке его заполнения.

Н.П. Филамофитская, и.о. начальника Управления имущественных налогов ФНС России, государственный советник РФ 3-го класса, журнал «Налоговая политика и практика», № 1/2012