Проценты по денежным займам: ошибки в бухгалтерском и налоговом учете у заемщика

Любая организация, столкнувшись с нехваткой оборотных средств, вынуждена прибегать к их заимствованию и заключать договоры займа. Если бухгалтерский и налоговый учет процентов, полученных за предоставленные займы, никаких затруднений у организаций-займодавцев обычно не вызывает, то организации-заемщики зачастую допускают ошибки.
Проценты по займу
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [1, п. 1 ст. 807]. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором [1, п. 1 ст. 809].
Бухгалтерский учет процентов по займам у организации-заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
Особенности налогового учета процентов по долговым обязательствам регламентируются нормами статей 269, 272, 273, 328 НК РФ [2].
Ошибки в учете процентов
Неверно формируются суммы бухгалтерских и налоговых расходов
Согласно пунктам 6, 7 и 12 ПБУ 15/2008 в бухгалтерском учете организации затраты по полученным займам признаются прочими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением случаев использования заемных средств на приобретение инвестиционных активов или на предварительную оплату товаров (работ, услуг).
То есть при отражении в бухгалтерском учете организации процентов по заемным средствам необходимо учитывать направление расхода заемных средств:
— если заем используется для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, проценты по нему увеличивают стоимость инвестиционного актива;
— в остальных случаях использования займа для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, проценты признаются прочими расходами.
Подробности – в № 9/2013 журнала «Налоговая политика и практика»