Высококвалифицированные иностранные специалисты: особенности налогообложения НДФЛ
В Российской Федерации установлены особые условия налогообложения налогом на доходы физических лиц привлеченных к работе высококвалифицированных иностранных специалистов.
Для этого образованы специальные подразделения, которые оформляют и выдают высококвалифицированным специалистам и их работодателям документы, необходимые для осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации.
При этом российская организация, принявшая на работу высококвалифицированных иностранных специалистов, является налоговым агентом в отношении выплаченных им доходов.
Высококвалифицированным иностранным специалистом, имеющим право на пониженную ставку с момента прибытия в Российскую Федерацию, признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года.
Налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) с доходов от трудовой деятельности данного специалиста удерживается по ставке 13% независимо от того, является он налоговым резидентом или нет.
Следует иметь в виду, что ставка НДФЛ в размере 13% применяется не к любым доходам высококвалифицированного иностранного специалиста, а строго к тем из них, которые получены от осуществления трудовой деятельности. В частности, это зарплата, включая дополнительные надбавки (доплаты); премия за выполнение трудовых обязанностей и оплата расходов на командировки.
При этом доплата к отпуску, возмещение расходов работника на оплату жилья, материальная помощь, стоимость подарков к доходам, облагаемым по ставке 13%, не относятся. В отношении данных доходов применяется ставка в зависимости от статуса налогоплательщика на момент получения дохода (резидент, нерезидент).
Уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-220 Кодекса (стандартные, социальные и имущественные) можно только после того, как иностранный специалист станет налоговым резидентом Российской Федерации.
Вместе с тем, если лицо имеет двойное гражданство, одно их которых – гражданство Российской Федерации, а второе – гражданство иностранного государства, оно не будет признаваться высококвалифицированным иностранным специалистом и иметь право на применение ставки НДФЛ 13% с момента начала работы независимо от налогового статуса. Доходы такого лица должны облагаться НДФЛ по ставке 30% до момента пока оно не приобретет статус налогового резидента по общему правилу.
