Выкуп имущества по договору лизинга

Выкупная цена, выделенная отдельно в договоре лизинга, является расходом лизингополучателя на приобретение предмета лизинга, в то время как лизинговые платежи представляют собой плату за пользование предметом лизинга.
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, при последующем выкупе его стоимость списывается лизингополучателем с забалансового счета 001 на дату перехода права собственности [2, абзац первый п. 11]. Выкупленный предмет лизинга принимается лизингополучателем к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которой является его выкупная цена (без НДС) [1, пункты 4, 7, абзац третий п. 8].
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Выкупная цена (без НДС) предмета лизинга, являющегося амортизируемым имуществом, включается в его первоначальную стоимость [3, п. 1 ст. 256, абзац второй п. 1 ст. 257].
При выкупе предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, и переходе его в собственность лизингополучателя предмет лизинга переводится в состав собственных основных средств, что отражается внутренними записями по счетам 01 (Дт 01, субсчет «Собственные основные средства», Кт 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг») и 02 (Дт 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг», Кт 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств») [2, абзац второй п. 11].
В налоговом учете стоимость такого предмета лизинга (вне зависимости от того, кто являлся его балансодержателем в период действия договора лизинга) равна выкупной стоимости предмета лизинга, установленной в договоре лизинга, которая списывается на расходы через амортизацию в порядке, предусмотренном статьями 258, 259 НК РФ (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71).
По основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты по НДС осуществляются лизингодателем после отражения их стоимости на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом факт перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга не является достаточным обстоятельством, не позволяющим принимать к вычету суммы НДС, уплаченные лизингодателем при приобретении предмета лизинга.
В случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, производится лизингополучателем в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.
Такой порядок вычетов НДС следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).
Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 01.09.2006 № ММ-6-03/881@), УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 № 16-15/043414.
С.С. Киселева