В каких случаях отсутствует обязанность по представлению декларации по НДС в электронной форме

При применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности требования о представлении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения или единому налогу, по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота отсутствуют.

Согласно «абзацу первому пункта 5 статьи 174» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в «пункте 5 статьи 173» Кодекса, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

При этом необходимо учитывать, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих небольшую численность и невысокий уровень доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг), действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает значительные преференции.

В частности, организации и индивидуальные предприниматели на основании «пункта 1 статьи 145» Кодекса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В случае если организации и индивидуальные предприниматели в период применения данного освобождения не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, а также не исполняют обязанности налогового агента по данному налогу, обязанность по представлению декларации по налогу на добавленную стоимость у таких лиц отсутствует.

В соответствии с «пунктом 2 статьи 346.12» Кодекса налогоплательщик имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со «статьей 248» Кодекса, не превысили 45 млн рублей, индексированных с учетом соответствующего коэффициента-дефлятора (в 2016 году предельная величина доходов составит 59,805 млн рублей).

При этом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с «Кодексом» при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со «статьей 174.1» Кодекса.

Кроме того, налогоплательщики могут применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусмотренных «пунктом 2 статьи 346.26» Кодекса, на добровольной основе. При этом на основании «пункта 4 статьи 346.26» Кодекса лица, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с «главой 21» Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с «Кодексом» при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует отметить, что при применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности требования о представлении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения или единому налогу, по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота отсутствуют.

В случае если налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банке, а также не имеет объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, то на основании «пункта 2 статьи 80» Кодекса по истечении отчетного периода он представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию, на которую требования «абзаца первого пункта 5 статьи 174» Кодекса не распространяются.

// Письмо ФНС от 19 февраля 2016 г. N ЕД-3-15/679