УПД: как заполнить форму документа

ФНС России в письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ предложила хозяйствующим субъектам разработанную специалистами налоговой службы форму универсального передаточного документа (УПД).

Основное предназначение формы — объединение обязательных реквизитов счета-фактуры и первичного учетного документа для того, чтобы она могла применяться для подтверждения и расходов при исчислении налога на прибыль, и права на вычет по НДС.

Казалось бы, данный документ не должен быть интересен сторонам договора, если продавец не является налогоплательщиком НДС, ведь у покупателя все равно нет права на вычет. Однако понятно, что в этом случае у покупателя неминуемо возникнет ситуация, когда к нему по одной и той же операции — приобретение ценности у плательщиков и неплательщиков НДС — будут поступать разные по форме документы, что безусловно затруднит их ввод в автоматизированную бухгалтерскую систему.

Именно поэтому ФНС России, разрабатывая форму УПД, изначально предусмотрела возможность ее использования в том числе хозяйствующими субъектами, не предъявляющими НДС своим покупателям, например налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы — упрощенную систему налогообложения (УСН) или единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Согласно разъяснениям налогового ведомства, содержащимся в указанном письме, любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур. Чтобы оформление операций отгрузки с помощью УПД позволило неплательщикам НДС правильно сформировать выручку и не повлекло за собой дополнительных обязательств по исчислению и уплате в бюджет налога, достаточно правильно заполнить документ.

Прежде всего в УПД, оформляемом налогоплательщиками УСН и ЕСХН, сразу же нужно указать статус «2» — только первичный учетный документ (проставляется в левом верхнем углу формы). Однако значительно важнее отразить в документе информацию о том, что в операции нет сумм НДС. То есть главное — не заполнять те реквизиты УПД, кото-рые расположены в поле счета-фактуры и формируются исключительно налогоплательщиками НДС.

Другими словами, налогоплательщики УСН и ЕСХН, во избежание необходимости уплаты НДС со стоимости реализуемых товаров, в форме УПД не должны заполнять следующие показатели: «Налоговая ставка» (графа 7); «Сумма налога, предъявляемая покупателю» (графа 8); «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» (графа 9).

В а ж н о! Если указанные графы УПД окажутся заполнены, это будет свидетельствовать о выставлении налогоплательщиком УСН или ЕСХН счета-фактуры и соответственно о появлении у него обязанности по уплате и декларированию НДС [2, подп. 1 п. 5 ст. 173]. Для исключения споров рекомендуем в этих графах ставить прочерки.

Поскольку неплательщики НДС при самостоятельной реализации в общем случае счета-фактуры не составляют [2, п. 3 ст. 169], логично было бы им не заполнять и такие реквизиты в поле счета-фактуры, как «Руководитель организации или уполномоченное лицо»; «Индивидуальный предприниматель»; «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо».

Так как налогоплательщики УСН и ЕСХН не осуществляют производство подакцизных товаров [2, подп. 8 п. 3 ст. 346.12], то в УПД они не заполняют и показатель «В том числе сумма акциза» (в графе 6 ставится прочерк).

О.Г. Лапина, И.В. Стеблина.
Продолжение следует…