Тарифы на коммунальные услуги и НДС
Организация коммунального комплекса заключает договоры на реализацию коммунальных услуг как с управляющими организациями, так и непосредственно с населением. Тарифы на коммунальные услуги населения установлены с НДС. Как правильно выставлять счета покупателям и на каких лиц распространяются нормы подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ?
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, предусмотрен
ст. 149 НК РФ. В него включены операции по реализации коммунальных услуг, предоставляемых гражданам управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами (далее — управляющая организация) (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ). Данные операции не облагаются НДС при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций (далее — организации коммунального комплекса).
Таким образом, освобождение от налогообложения НДС операций по реализации коммунальных услуг распространяется только на управляющие организации, которые в установленном порядке предоставляют коммунальные услуги гражданам. При этом освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, реализуемых организациями коммунального комплекса, данной нормой не предусмотрено.
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Учитывая изложенное, реализация коммунальных услуг организациями коммунального комплекса управляющей организации производится по тарифам, увеличенным на соответствующую сумму НДС. При дальнейшей реализации управляющей организацией коммунальных услуг гражданам (населению) исчисление НДС на основании подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ не производится. При этом на основании п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные организациями коммунального комплекса, управляющая организация учитывает в стоимости приобретенных коммунальных услуг. Следовательно, граждане оплачивают коммунальные услуги, предоставленные им управляющей организацией, по стоимости, включающей в себя сумму НДС.
В случае приобретения гражданами (населением) коммунальных услуг непосредственно у организаций коммунального комплекса соответствующая сумма НДС включается в розничные цены (тарифы) (п. 6 ст. 168 НК РФ). Например, тариф для организаций установлен 100 руб. без НДС, а для населения — 118 руб., в том числе НДС — 18 руб.
Если организация коммунального комплекса реализует коммунальные услуги управляющей организации, то последней предъявляется тариф и исчисленная с него сумма НДС (т. е. 100 и 18 руб.), которая учитывается у управляющей организации в стоимости таких коммунальных услуг. Дальнейшая реализация этих услуг населению производится по цене 118 руб. без НДС.
Если организация коммунального комплекса реализует коммунальные услуги непосредственно населению, то к оплате гражданам предъявляется тариф, увеличенный на сумму НДС, т. е. 118 руб.
Таким образом, при реализации организацией коммунального комплекса коммунальных услуг управляющей организации или непосредственно гражданам (населению) стоимость этих услуг с учетом НДС одинакова, а различается порядок предъявления суммы НДС для оплаты: управляющей организации — тариф и сумма НДС, исчисленная с этого тарифа, гражданам — тариф, увеличенный на сумму налога.
Указанный вывод соответствует правовой позиции, выраженной в постановлении Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 № 72.
В пунктах 2—4 данного постановления указано на необходимость исследования судами при рассмотрении споров, связанных с расчетами по договорам продажи коммунальных ресурсов, вопроса о том, учитывалась ли сумма НДС регулирующим органом при определении размера
утверждаемой им регулируемой цены (тарифа).
Если судом установлено, что размер тарифа определен регулирующим органом без включения в него суммы НДС, то предъявление ресурсоснабжающей организацией к оплате покупателю (исполнителю коммунальных услуг) дополнительно к регулируемой цене (тарифу) соответствующей суммы НДС является правомерным. В ином случае (т. е. если при утверждении размера тарифа регулирующим органом в него была включена сумма НДС) у ресурсоснабжающей организации отсутствуют основания для предъявления к оплате покупателю (исполнителю коммунальных услуг) суммы НДС сверх утвержденного тарифа.
