Суточная командировка: налогообложение НДФЛ

Суммы, выплаченные работникам, направляемым в однодневные командировки, на основании локального акта организации, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12 по делу № А27-2997/2011 пришел к выводу, что суммы, выплаченные работникам, направляемым в однодневные командировки, на основании локального акта организации, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Их следует рассматривать как возмещение иных расходов работников, связанных со служебной командировкой и произведенных с разрешения или ведома работодателя [1, статьи 167, 168]. Такие суммы не признаются доходом (экономической выгодой) работника и не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Однако, в отличие от суточных, которые не требуют документального подтверждения их использования, иные расходы, связанные со служебной командировкой, понесенные работником с разрешения или ведома работодателя, могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме только при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.

Если документальное подтверждение осуществления вышеуказанных расходов отсутствует, денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, освобождаются от налогообложения НДФЛ в установленных п. 3 ст. 217 НК РФ пределах. Такая позиция изложена в письмах Минфина от 07.10.2013 № 03-03-06/1/41508, 01.03.2013 № 03-04-07/6189, ФНС России от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@.

Напомним, что НДФЛ не удерживается с сумм, не превышающих 700 руб. в сутки для командировок по РФ и 2500 руб. в сутки для загранкомандировок. При выплате суточных в валюте (письмо ЦБ от 30.07.2007 № 36-3/1381) их сумма пересчитывается в рубли по официальному курсу, действовавшему на дату выплаты суточных [3, подп. 1 п. 1 ст. 223] (письмо Минфина от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27).

Сверхнормативные суммы при отсутствии документального подтверждения облагаются налогом. При заполнении справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) указанные суммы отражаются в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке ___%» по коду дохода 4800 «Иные доходы» (письмо Минфина от 06.10.2009 № 03-04-06-01/256).
Е.В. Орлова