Среднесписочная численность работников: действующие ограничения для ИП
О порядке соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение патентной системы налогообложения (ПСН) с иными режимами налогообложения.
Пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ установлено, что при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
В случае нарушения указанного требования индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
При этом НК РФ не содержит запрета на совмещение применения индивидуальными предпринимателями ПСН с иными режимами налогообложения, в том числе упрощенной системой налогообложения (УСН) и системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели , средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
Если по итогам налогового периода налогоплательщиком ЕНВД допущено несоответствие установленному требованию, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие.
В аналогичном порядке, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
При этом налогоплательщик упрощенной системой налогообложения считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение численности.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ПСН и УСН и (или) ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, должен учитывать в том числе, работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21.07.2015 № 03-11-09/41869@.