С 01 января 2015 года изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам
С 1 января 2015 г проценты по долговым обязательствам любого вида будут признаваться доходом (расходом) исходя из фактической ставки, т.е без их нормирования.
Кроме того, определены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Кодексом контролируемой сделкой с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) о контролируемых сделках, одной из сторон которой является банк.
По таким долговым обязательствам доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса о контролируемых сделках и пунктов 1.1 – 1.3 статьи 269 Кодекса.
Так, по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:
— признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п.1.2 ст.269 Кодекса;
— признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п.1.2 ст.269 Кодекса.
Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса о контролируемых сделках.
Пунктом 1.2 ст.269 Кодекса установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены. Так, например, согласно пп 1 п. 1.2 ст.269 Кодекса на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по долговому обязательству, оформленному в рублях, установлен интервал от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ (т.е. от ставки ЦБ РФ, умноженной на 0,75, до ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,8). При этом в п. 1.3 ст.269 Кодекса установлены особенности применения процентных ставок, на основе которых определяются минимальные и максимальные значения интервалов предельных значений.
При этом отмечаем, что описанные изменения не затронули порядок нормирования процентов, описанный в пункте 2 статьи 269 Кодекса — правила «тонкой капитализации» сохраняются в неизменном виде.
