Приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке

Налоговый орган одновременно с принятием решения о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принимает решение о приостановлении операций налогоплательщика по всем его счетам в банке в соответствии со статьей 76 НК РФ.

В целях обеспечения возможности исполнения решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с решением о принятии обеспечительных мер налоговый орган принимает решение о приостановлении операций налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента по всем его счетам в банке в порядке, предусмотренном статьей 76 Кодекса только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 10 статьи 101 Кодекса).

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в случае направления его на бумажном носителе заполняется в двух экземплярах по форме, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@ «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19.12.2006 № 8633).

Один экземпляр решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке направляется в банк на бумажном носителе в соответствии с Порядком направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе, утвержденным приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/824@ «Об утверждении Порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19.12.2006 № 8632).

Второй экземпляр решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке с датой и временем вручения под расписку представителю банка или с документом, подтверждающим дату его направления по почте заказным письмом, хранится в налоговом органе.

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке передается налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения копии данного решения налогового органа.

При направлении решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в электронном виде в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 09.10.2008 № 322-П «О порядке направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде через Банк России» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 07.11.2008 № 12589) по телекоммуникационным каналам связи, решение формируется в налоговом органе в соответствии со статьей 76 Кодекса, подписывается и регистрируется как бумажный документ в установленном порядке. После подписания решения выполняется его формирование в электронном виде, заверение электронной цифровой подписью и отправление в МИ ФНС России по ЦОД для направления в банк. Бумажный экземпляр решения подшивается в дело налогоплательщика.

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке принимается на общую сумму, указанную в решении о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, и направляется в соответствующий банк не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия данного решения, в отношении каждого открытого счета налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика по всем его счетам в банке принимается на сумму разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, на которое наложен запрет на отчуждение (передачу в залог).

Налоговый орган не позднее одного дня, следующего за днем получения документов (их копий), подтверждающих факт исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора, пени и штрафа, исполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом, а также при наличии основания, предусмотренного пунктом 11 статьи 101 Кодекса, принимает решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке в случае направления его на бумажном носителе заполняется в двух экземплярах по форме, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@. Один экземпляр решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке направляется в банк на бумажном носителе в соответствии с Порядком направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе, утвержденным приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/824@.

Второй экземпляр решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке с датой и временем вручения под расписку представителю банка или с документом, подтверждающим дату его направления по почте заказным письмом, хранится в налоговом органе.

Копия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке передается налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения копии данного решения налогового органа.

При направлении решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке в электронном виде в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 09.10.2008 № 322-П «О порядке направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде через Банк России» по телекоммуникационным каналам связи, решение формируются в налоговом органе в соответствии со статьей 76 Кодекса, подписывается и регистрируется как бумажный документ в установленном порядке. После подписи решения выполняется его формирование в электронном виде и отправка в МИ ФНС России по ЦОД для направления в банк. Бумажный экземпляр решения подшивается в дело налогоплательщика.

При направлении решения о приостановлении операций налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента по всем его счетам в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке в электронном виде, направление их в бумажном виде не допускается.

В соответствии с пунктом 9 статьи 76 Кодекса, при получении заявления налогоплательщика об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно средств для исполнения решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, при условии, что общая сумма денежных средств должника, находящихся на счетах, операции по которым были приостановлены на основании соответствующего решения, превышает указанную в решении сумму, налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения такого заявления принять решение об отмене приостановлений операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

При отсутствии документов, подтверждающих наличие денежных средств на счетах, указанных в заявлении об отмене приостановления операций по счетам, до принятия решения об отмене операций по счетам налогоплательщика налоговый орган в течение дня, следующего за днем получения соответствующего заявления должника, направляет в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах.

После получения от банка подтверждающей информации о наличии достаточных для исполнения решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках денежных средств, в течение двух рабочих дней принимается решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

В целях исполнения решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках налоговый орган при получении информации от банка в соответствии с пунктом 5 статьи 76 Кодекса, а также до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке в соответствии с пунктом 9 статьи 76 Кодекса, приостанавливает действие ранее направленных в рамках действующего решения поручений на списание и перечисление сумм налогов, сборов, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации и в срок, не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от банка информации о наличии достаточных денежных средств на счете, направляет поручения на списание и перечисление соответствующих сумм налогов, сборов, пеней, штрафов на те счета налогоплательщика, на которых достаточно денежных средств для исполнения указанного решения.

В случае, когда отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами в порядке пункта 9.1 статьи 76 Кодекса, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке не требуется.

В случае отмены (по любым основаниям) решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, одновременно с этим принимается решение об отмене приостановления операций налогоплательщика по счетам в банках.

В случае приостановления исполнения (по любым основаниям) решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, решение об отмене приостановления операций налогоплательщика по счетам в банках не принимается, действие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках не приостанавливается (за исключением случаев, когда в распоряжении налогового органа имеется прямое указание суда на осуществление соответствующих действий).

//ФНС России