Практические вопросы применения новых правил трансфертного ценообразования

Продолжаем публикацию ответов начальника Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России Д.В. Вольвача на вопросы участников круглого стола. Наибольший интерес, как и следовало ожидать, вызвали разъяснения по применению методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках со взаимозависимыми лицами, и порядку заполнения уведомлений о контролируемых сделках.
В отчетном периоде организацией заключен договор фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер) с компанией, которая не является взаимозависимой, но местом регистрации которой является офшор. В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ такая сделка приравнивается к сделкам между взаимозависимыми лицами. В отчетном периоде идентичных сделок у организации не было. При исследовании информации из внешних источников, касающейся аренды судов с соответствующими техническими параметрами и целевым назначением, аналогичных сделок не выявлено. Какой метод следует применить организации для обоснования расходов по сделкам в рамках бербоут-чартера?
В любом случае налогоплательщик обязан «протестировать» применимость метода сопоставимых рыночных цен, поскольку согласно п. 3 ст. 105.7 НК РФ он является приоритетным. Напомню, что применение метода сопоставимых рыночных цен подразумевает проверку соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке интервалу рыночных цен. Интервал рыночных цен определяется на основе сопоставимых сделок. Сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой.
Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми в двух случаях: когда эти различия не оказывают существенного влияния на результаты сделок или могут быть учтены с помощью корректировок.
Таким образом, отсутствие внутренних сделок по «идентичным услугам» и информации из внешних источников по аренде судов, имеющих соответствующие технические параметры и целевое назначение, еще не означает, что метод сопоставимых рыночных цен не может применяться. Чтобы сделать подобный вывод, необходимо предварительно оценить:
— имелись ли сделки по однородным услугам;
— каким образом различия в условиях сделок, в том числе технические параметры и целевое назначение судов, влияют на цену;
— можно ли данные различия учесть при помощи корректировок.
Выводы налогоплательщик оформляет в документации в целях налогового контроля, подготовка и представление которой регламентируются ст. 105.15 НК РФ.
Подробности – в № 9/2013 журнала «Налоговая политика и практика»