Облагается ли НДФЛ и страховыми премия сотруднику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком?

У сотрудницы в декабре 2013 года родился второй ребенок и она ушла в отпуск по уходу за ребенком, соответственно, в 2014 году сотрудница не работала. Работодатель принял решение всем сотрудницам к празднику 8 марта выплатить премию. Следует ли облагать НДФЛ и страховыми взносами премию, выплаченную сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма премии к праздничной дате 8 марта сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, является объектом обложения страховыми взносами, а также доходом физического лица, облагаемым НДФЛ.

Обоснование вывода:

Страховые взносы

Премии являются видом поощрения работников стимулирующего характера и входят в систему заработной платы (оплаты труда работника) наряду с компенсационными и иными стимулирующими выплатами (ст.ст. 129, 191 ТК РФ).
Согласно части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, закрепленный в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим. В данном перечне выплаты (премии) к праздничным и (или) иным, например, юбилейным датам не поименованы.
В этой связи премии, выплачиваемые работникам к празднику 8 марта, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.
Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19.
В силу п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных, в частности, в рамках трудовых отношений.
На основании п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ также не содержит такого вида выплат, как выплаты к праздничным, юбилейным датам.
Следовательно, указанные выплата премии к празднику 8 марта облагаются также и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом исключений в отношении выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, положениями Закона N 212-ФЗ и Закона N 125-ФЗ не установлено.
Учитывая, что в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком указанная категория работников не перестает быть застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а организация — страхователем, выплата премии работодателем в их пользу является объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

НДФЛ

Премия к праздничной дате 8 марта, выплачиваемая работникам, в том числе находящимся в отпуске по уходу за ребенком, является доходом физических лиц (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Поскольку премии не указаны в числе доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 217 НК РФ), все виды выплачиваемых работникам премий включаются в налоговую базу и облагаются НДФЛ в общем порядке.
При выплате доходов физическим лицам организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет исчисленную сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В частности, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ право на получение стандартного налогового вычета имеет родитель, на обеспечении которого находится ребенок. В 2014 году (с 1 января 2012 года) размер вычета на первого и на второго ребенка составляет 1400 рублей.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Поскольку условием получения стандартного налогового вычета является наличие у физического лица дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, то при выплате сотруднице премии к празднику она имеет право на получение вычета на детей.
Учитывая, что вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, то при отсутствии налогооблагаемого дохода в отдельных месяцах налогового периода вычеты могут накапливаться в пределах этого календарного года. Соответствующие разъяснения неоднократно давались представителями официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36, от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655).
Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.07.2009 N 4431/09 также подтвердил, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ. При этом суд обратил внимание на положения п. 3 ст. 226 НК РФ, в силу которых исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Такой порядок справедлив и для мам, находящихся в отпуске по уходу за ребенком (письма Минфина России от 13.01.2012 N 03-04-05/8-10, от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118). Стандартные налоговые вычеты не предоставляются лишь при отсутствии у сотрудницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, налогооблагаемых по ставке 13% доходов в течение налогового периода.
Следовательно, получая в марте 2014 года премию, сотрудница, не имевшая налогооблагаемых доходов в январе-феврале 2014 года, имеет право на получение налоговых вычетов на детей за каждый месяц с начала 2014 года в размере 8400 рублей ((1400 + 1400) х 3 месяца). Отметим, что за последующие месяцы налогового периода (апрель-декабрь 2014 года) вычет сотруднице не может быть предоставлен, если больше никаких налогооблагаемых выплат в её пользу до конца года налоговым агентом производиться не будет (письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина