О предоставлении документов налоговому органу

Налоговый орган в форме письма (не требования) просит представить копии документов для анализа финансово-хозяйственной деятельности (не в рамках выездной или камеральной проверки), ссылаясь на пп. 1 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 82 НК РФ. В указанном перечне фигурируют следующие документы: всевозможные налоговые регистры за два года, сведения о дебиторской и кредиторской задолженности на конкретные даты, договоры аренды, действующие в течение двух лет, список аффилированных лиц и др. Обязано ли предприятие представлять все эти документы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поскольку истребование документов (информации) без оформления соответствующего требования о представлении документов (информации) установленной формы нормами НК РФ не предусмотрено, налоговым органом не соблюдена процедура истребования документов (информации), предусмотренная ст.ст. 93 и 93.1 НК РФ, поэтому направленный в адрес организации запрос о представлении документов является неправомерным. Организация вправе не выполнять такой запрос налогового органа как не соответствующий НК РФ.

Обоснование вывода:

Подпунктом 1 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено, что при реализации своих полномочий налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в соответствии с законодательством о налогах и сборах документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Право требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) представления указанных документов может быть реализовано налоговыми органами исключительно в рамках проведения мероприятий налогового контроля, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в четко определенных случаях и с соблюдением установленной процедуры (смотрите, например, письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-02-07/1-122).

Налоговым контролем согласно п. 1 ст. 82 НК РФ признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками (налоговыми агентами и плательщиками сборов) законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков (налоговых агентов и плательщиков сборов), проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других предусмотренных НК РФ формах.

Отметим, что нормы пп. 1 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 82 НК РФ по своей сути являются общими и не могут применяться вне связи со специальными нормами НК РФ, регламентирующими истребование документов (информации) в рамках конкретных мероприятий налогового контроля.

Одной из форм налогового контроля, предусмотренных главой 14 НК РФ, является истребование налоговым органом документов (информации).

При этом, исходя из норм главы 14 НК РФ, налоговыми органами могут быть истребованы:

— на основании ст. 93 НК РФ — в рамках налоговых проверок, а также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок — у проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) документы, необходимые для проверки;

— на основании ст. 93.1 НК РФ — либо в рамках налоговых проверок, а также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок — у контрагентов и иных лиц документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) (п. 1 ст. 93.1 НК РФ), либо вне рамок проведения налоговых проверок — документы (информация) относительно конкретной сделки у ее участников или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Помимо этого документы (информация) могут быть истребованы ФНС России при осуществлении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в соответствии с нормами главы 14.5 НК РФ:

— у налогоплательщиков — в порядке, установленном п.п. 1, 2 и 5 ст. 93 НК РФ, в целях предоставления ими документации, предусмотренной ст. 105.15 НК РФ, в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок) (п. 6 ст. 105.17 НК РФ);

— у участников проверяемых сделок, располагающих документами (информацией), касающимися (касающейся) этих сделок, — в порядке, аналогичном установленному ст. 93.1 НК РФ, в целях предоставления ими документов (информации) по таким сделкам (п. 7 ст. 105.17 НК РФ).

Процедура истребования документов (информации) как у проверяемых налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), так и у их контрагентов и иных лиц, располагающих этими документами (информацией), в том числе информации относительно конкретной сделки у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих такой информацией, регламентирована ст. 93 и ст. 93.1 НК РФ, а также Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденным приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, соответственно.

Кроме того, в своей работе, в том числе при истребовании документов (информации), налоговые органы руководствуются рекомендациями по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, направленными письмом ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837@, а также рекомендациями по проведению камеральных и выездных налоговых проверок, направленными письмами ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@ и от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@ соответственно.

Указанная процедура истребования документов (информации) предусматривает, что налоговым органом в целях реализации своих полномочий по истребованию документов (информации) налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту), его контрагентам и иным лицам, располагающим этими документами (информацией), направляется требование о представлении документов (информации). Действующая форма требования о представлении документов (информации) утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (используется налоговыми органами в работе с 12 июня 2015 года).

Иного порядка истребования налоговыми органами документов (информации) у налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), его контрагентов и иных лиц, располагающих этими документами (информацией), нормами НК РФ не предусмотрено.

При этом п. 4 ст. 82 НК РФ установлено, что при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной, в частности, в нарушение положений НК РФ и иных федеральных законов. Истребование налоговым органом документов (информации) вне рамок проведения мероприятий налогового контроля не соответствует нормам НК РФ и является необоснованным.

В рассматриваемом случае налоговым органом со ссылкой на пп. 1 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 82 НК РФ вне рамок проведения налоговых проверок, а также без указания иных мероприятий налогового контроля, в рамках которых возникла необходимость в представлении запрашиваемых документов, в адрес организации направлен запрос с просьбой представить документы (информацию), касающиеся деятельности самой организации (а не ее контрагентов или иных лиц). Поскольку истребование документов (информации) без оформления требования о представлении документов (информации) установленной формы нормами НК РФ не предусмотрено, налоговым органом не соблюдена процедура истребования документов (информации), предусмотренная ст.ст. 93 и 93.1 НК РФ, поэтому направленный в адрес организации запрос о представлении документов является неправомерным и организация вправе его не выполнять. Такое право предоставлено налогоплательщикам пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, на основании которого они могут не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

К сведению:

С 1 января 2015 года для налоговых органов установлена возможность осуществления налогового контроля в форме налогового мониторинга (п. 1 ст. 82 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.11.2014 N 348-ФЗ), в рамках которого налоговый орган также вправе истребовать у организации необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (п. 3 ст. 105.29 НК РФ).

При этом инициатива применения альтернативной формы налогового контроля в форме налогового мониторинга исходит от самого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга вправе только организации, соответствующие критериям, установленным п. 3 ст. 105.26 НК РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Объедкова Наталья