Неверно определена предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности

Опубликовано · Обновлено

Неверно определена предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженностиПредельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности определяется, когда у российской организации имеется непогашенная контролируемая задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией.
Задолженность признается контролируемой, если:
— иностранная организация прямо или косвенно владеет более чем 20 % уставного капитала российской организации-заемщика;
— российская организация является аффилированным лицом иностранной компании-займодавца;
— аффилированное лицо и (или) иностранная организация является гарантом, поручителем или иным образом обеспечивает исполнение долгового обязательства российской организации-заемщика.
Обязанность по исчислению предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности возникает у российского налогоплательщика, когда размер такой задолженности более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между стоимостью активов и суммой обязательств налогоплательщика.
Алгоритм расчета предельной величины процентов следующий.
Сначала определяется коэффициент капитализации на последнюю дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Для этого величина непогашенной контролируемой задолженности делится на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации-заемщика, и результат делится на 3 (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — на 12,5).
После этого в каждом отчетном (налоговом) периоде сумма процентов, начисленных по контролируемой задолженности, делится на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик должен включить в состав расходов по налогу на прибыль сумму предельных процентов по контролируемой задолженности, но не более фактически начисленных процентов. Положительная разница между фактически начисленными процентами и рассчитанными предельными процентами приравнивается в целях налогового учета к дивидендам, уплаченным иностранной организации, и облагается налогом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 275 НК РФ.